2-2第二章變動(dòng)成本法(已修改)
2025-01-22 03:54 本頁面
【正文】 第二章 變動(dòng)成本法 主講人 劉德道 臨沂大學(xué)會(huì)計(jì)系 管理會(huì)計(jì) 上次課： 第一節(jié) 成本及其分類 第二節(jié) 混合成本的分解 本次課： 第三節(jié) 變動(dòng)成本法 一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念 二、變動(dòng)成本法的起源 三、變動(dòng)成本法的基本原理 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 五、對變動(dòng)成本法和完全成本法的評價(jià) 六、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的結(jié)合 一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念 （一）完全成本法（ Full Costing）的概念 全部成本計(jì)算法， 又 稱完全成本法、吸收成本計(jì)算法（或歸納成本計(jì)算法）或傳統(tǒng)成本計(jì)算法，是在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算法。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的損益核算 產(chǎn)品成本 即 制造成本， 包括 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 將非制造成本如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。 在產(chǎn)品出售 之 前，制造成本以存貨資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；待產(chǎn)品銷售后，再將存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，與銷售收入進(jìn)行配比，確認(rèn)損益并反映在損益表上。 （二）變動(dòng)成本法（ Variable Costing）的概念 變動(dòng)成本法 是指以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 二、變動(dòng)成本法的起源 關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。 據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的 論文 是由美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森 N哈里斯撰寫的，刊于 1936年 1月 15日《全國會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》上的一篇文章。 文章追溯了 1934年哈里斯在杜威 ———阿爾末化學(xué)公司設(shè)計(jì)“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中所發(fā)現(xiàn)的問題。 當(dāng)時(shí)該公司銷售量上升利潤反而下降的現(xiàn)象，引起了哈里斯的注意，矛盾從何而來？ 他發(fā)現(xiàn)問題的根源在于采用傳統(tǒng)的完全成本法。依據(jù)此資料，哈里斯對比新舊兩種方法對營業(yè)凈利潤的不同影響，揭示了直接成本法的優(yōu)點(diǎn)。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。 到了 20世紀(jì) 50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競爭的加劇，決策意識(shí)的增強(qiáng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來越不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的需要。 美國的一些會(huì)計(jì)師和經(jīng)理又重新研究并開始在 實(shí)務(wù) 中試行變動(dòng)成本法，并將變動(dòng)成本法中的貢獻(xiàn)邊際這一概念用于本量利分析及其他方面。 實(shí)際使人們認(rèn)識(shí)到，變動(dòng)成本法不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，而且對制定利潤計(jì)劃，組織科學(xué)的經(jīng)營決策也十分有用。從此，變動(dòng)成本法開始受到人們的普遍重視。 最早實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法是在 20 世紀(jì) 60 年代美國的一家大型化學(xué)制造企業(yè)。 到 20世紀(jì) 60年代，變動(dòng)成本法風(fēng)靡歐美 。 三、變動(dòng)成本法的基本原理 固定費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，一經(jīng)形成 不會(huì)改變， 與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而 變動(dòng)。 產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，在成本水平不變的條件下，產(chǎn)品成本總額應(yīng)隨著產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng) 。 若沒有產(chǎn)品，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才是構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。 變動(dòng)成本法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，不能用來編制對外反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 。 它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、資本決策、目標(biāo)控制和經(jīng)營業(yè)績的責(zé)權(quán)利分析考核等方面都發(fā)揮著重要作用。 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 （一）產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同 （二）期末存貨的計(jì)價(jià)方法不同 （三）損益計(jì)算方法和結(jié)果不同 （四）利潤表的格
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