2-2第二章變動成本法(已修改)
2025-01-22 03:54 本頁面
【正文】 第二章 變動成本法 主講人 劉德道 臨沂大學會計系 管理會計 上次課： 第一節(jié) 成本及其分類 第二節(jié) 混合成本的分解 本次課： 第三節(jié) 變動成本法 一、完全成本法與變動成本法的概念 二、變動成本法的起源 三、變動成本法的基本原理 四、變動成本法與完全成本法的比較 五、對變動成本法和完全成本法的評價 六、變動成本計算法和完全成本計算法的結合 一、完全成本法與變動成本法的概念 （一）完全成本法（ Full Costing）的概念 全部成本計算法， 又 稱完全成本法、吸收成本計算法（或歸納成本計算法）或傳統(tǒng)成本計算法，是在計算生產成本時，將產品的全部生產成本，即直接材料、直接人工和制造費用都包括在內的一種成本計算法。 財務會計的損益核算 產品成本 即 制造成本， 包括 直接材料、直接人工和制造費用 將非制造成本如銷售費用、管理費用和財務費用計入期間費用。 在產品出售 之 前，制造成本以存貨資產的形式反映在資產負債表中；待產品銷售后，再將存貨成本轉入銷售成本，與銷售收入進行配比，確認損益并反映在損益表上。 （二）變動成本法（ Variable Costing）的概念 變動成本法 是指以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定制造費用計入期間費用計量損益的一種成本計算模式。 二、變動成本法的起源 關于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。 據(jù)美國權威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的 論文 是由美籍英國會計學家喬納森 N哈里斯撰寫的，刊于 1936年 1月 15日《全國會計師聯(lián)合會公報》上的一篇文章。 文章追溯了 1934年哈里斯在杜威 ———阿爾末化學公司設計“直接標準成本制造計劃”中所發(fā)現(xiàn)的問題。 當時該公司銷售量上升利潤反而下降的現(xiàn)象，引起了哈里斯的注意，矛盾從何而來？ 他發(fā)現(xiàn)問題的根源在于采用傳統(tǒng)的完全成本法。依據(jù)此資料，哈里斯對比新舊兩種方法對營業(yè)凈利潤的不同影響，揭示了直接成本法的優(yōu)點。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。 到了 20世紀 50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競爭的加劇，決策意識的增強，人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計信息越來越不能滿足企業(yè)會計內部管理的需要。 美國的一些會計師和經理又重新研究并開始在 實務 中試行變動成本法，并將變動成本法中的貢獻邊際這一概念用于本量利分析及其他方面。 實際使人們認識到，變動成本法不僅有利于企業(yè)加強成本管理，而且對制定利潤計劃，組織科學的經營決策也十分有用。從此，變動成本法開始受到人們的普遍重視。 最早實行變動成本計算法是在 20 世紀 60 年代美國的一家大型化學制造企業(yè)。 到 20世紀 60年代，變動成本法風靡歐美 。 三、變動成本法的基本原理 固定費用是為企業(yè)提供一定的生產經營條件而發(fā)生的，一經形成 不會改變， 與產品的實際生產無直接聯(lián)系，不隨產量的變動而 變動。 產品成本必然與產品產量密切相關，在成本水平不變的條件下，產品成本總額應隨著產品產量成正比例變動 。 若沒有產品，就不應當有產品成本，只有變動生產成本才是構成產品成本的內容。 變動成本法不符合會計準則的規(guī)范要求，不能用來編制對外反映的財務會計報表 。 它在企業(yè)的內部管理上，包括經營決策、資本決策、目標控制和經營業(yè)績的責權利分析考核等方面都發(fā)揮著重要作用。 四、變動成本法與完全成本法的比較 （一）產品成本與期間費用的構成內容不同 （二）期末存貨的計價方法不同 （三）損益計算方法和結果不同 （四）利潤表的格
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