【正文】 第 4章 企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第 2頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理方法；熟悉企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的類型和種類；了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和基本內(nèi)容。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 第 3頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱 “ 中新藥業(yè) ” ）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于 1997年在新加坡，于 2023年在上海兩地上市的。集團(tuán)擁有 13家全資、控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋中成藥、中藥材、化學(xué)原料及制劑、生物醫(yī)藥、營(yíng)養(yǎng)保健品研發(fā)制造及醫(yī)藥商業(yè)等眾多領(lǐng)域，形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈。 2023年，集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購(gòu)買了藥材。為了避免未來(lái)產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了 5種藥品的藥品注冊(cè)證。 根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交易對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一樣嗎？中新藥業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷呢？ 導(dǎo) 入 案 例 第 4頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 本章內(nèi)容 第 5頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 1） 內(nèi)部交易的概念 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司之間或子公司之間發(fā)生的商品銷售、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的買賣等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第 6頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 2） 內(nèi)部交易抵銷的原因 ? 內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格有失公平性 ? 反映沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易的真正的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 第 7頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 1）企業(yè)間存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù) 2） 企業(yè)間 固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù) 3） 企業(yè)間無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4）企業(yè)間固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 第 8頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部存貨交易的類型 ? 順?shù)N交易 ? 逆銷交易 ? 橫向交易 第 9頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷項(xiàng)目 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本的重復(fù)計(jì)算 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 第 10頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1） 按成本銷售存貨 ? 從合并主體的角度看，內(nèi)部存貨交易的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全部加以抵銷，而與是否存在少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)。通常在順?shù)N交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購(gòu)貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)部購(gòu)入的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” ，貸記 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 。 第 11頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1） 按成本銷售存貨 【例 41】按成本銷售存貨的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲于 2023年向子公司乙按成本出售了 250 000元商品。乙公司 2023年 12月 31日的存貨中有 30 000元購(gòu)自甲公司，乙公司尚欠甲公司 25 000元貨款。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的 1%提取壞賬損失準(zhǔn)備。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購(gòu)入的存貨，售價(jià) 280 000元。 第 12頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：營(yíng)業(yè)收入（銷售方收入） 250 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （銷售方成本） 250 000 （ 2）抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶 借：應(yīng)付賬款 25 000 貸：應(yīng)收賬款 25000 （ 3）抵銷企業(yè)集團(tuán)為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷分錄 第 13頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 按非成本銷售存貨 （ 1） 期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 ? 合并報(bào)表編制日尚未向外界出售的存貨，其價(jià)值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 第 14頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 按非成本銷售存貨 （ 1） 期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 【例 42】購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部未出售的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲公司 2023年向其子公司乙公司銷售了 300 000元商品，銷售成本為 200 000元，期末，乙公司尚未出售該批商品。同時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日，乙公司尚欠甲公司貨款 45 000元。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。 第 15頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000 存貨 100 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 貸：所得稅 費(fèi)用 25 000 (2)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶， 借：應(yīng)付賬款 45 000 貸：應(yīng)收賬款 45 000 (3)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 16頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 【例 43】購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨部分出售的抵銷處理 乙公司在購(gòu)入后向企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個(gè)人出售了其中的 75％，售價(jià)為 280 000元，尚有 25％包括在 2023年 12月31日的期末存貨之中。 ?已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) =10萬(wàn) 75%= ?包含在期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) =10萬(wàn) 25%= 第 17頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 275 000 存貨 25 000 或者，可以寫成： 假設(shè)購(gòu)買方全部存貨全部出售 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 實(shí)則有 25%留在企業(yè) 借：營(yíng)業(yè)成本 25 000 貸：存貨 25 000 抵銷分錄 第 18頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）抵銷往來(lái)賬款 借：應(yīng)付賬款 45,000 貸：應(yīng)收賬款 45,000 （ 3）抵銷壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 19頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 按非成本銷售存貨 （ 2） 期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 ? 公司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)通常在本期可以實(shí)現(xiàn)。因此，本期要對(duì)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)。調(diào)整分錄為 ： 借：未分配利潤(rùn)（年初） 貸：營(yíng)業(yè)成本 第 20頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 按非成本銷售存貨 （ 2） 期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 【例 44】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵銷處理 仍然以上例說(shuō)明 2023年甲公司合并工作底稿的編制。 2023年甲公司售給乙公司的 360 000元存貨，銷售成本 240 000元；乙公司 2023年的銷售收入有一部分來(lái)自銷售從甲公司購(gòu)入的存貨，金額為 400 000元，銷售成本 3