【正文】 編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第64頁 共64頁清產核資工作問題解答（一） 　《國有企業(yè)清產核資辦法》（國資委令第1號）及相關清產核資工作文件公布后，我們陸續(xù)接到一些企業(yè)、會計師事務所詢問清產核資工作的有關問題，現(xiàn)解答如下：一、關于中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)開展清產核資和進行審計的問題 　按照《關于印發(fā)中央企業(yè)清產核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關規(guī)定，中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應納入中央企業(yè)清產核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產核資辦法》及相關配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產核資的專項財務審計工作可由中央企業(yè)委托國內會計師事務所進行，也可由中央企業(yè)的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。 二、關于按有關規(guī)定進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)開展清產核資工作的問題 　按照《關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》(國經貿企改〔2002〕859號)及相關文件的規(guī)定，進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)，若已開展了清產核資（財產清查）工作，則應由中央企業(yè)將清查出的有關資產損失，按照《國有企業(yè)清產核資辦法》及相關配套文件規(guī)定的要求與程序報國資委批準核銷。 　若尚未開展清產核資（財產清查）的，應由中央企業(yè)按照《國有企業(yè)清產核資辦法》及相關配套文件規(guī)定的要求與程序，將進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)統(tǒng)一納入中央企業(yè)清產核資范圍。 　為了適應“主輔分離輔業(yè)改制”工作的需要，進行“主輔分離輔業(yè)改制”企業(yè)的清產核資結果及資產損失，可由中央企業(yè)提前單獨報國資委批準核銷。 三、（略） 四、關于股份制企業(yè)開展清產核資的問題 　股份制企業(yè)應當在經企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產核資，應由企業(yè)出具董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業(yè)需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。 五、關于股份制企業(yè)清產核資清查出的資產損失處理問題 　對于股份制企業(yè)清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益方式處理的，原則上應由企業(yè)的所有股東按股權比例共同承擔；但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業(yè)在當期損益中自行消化。 六、關于企業(yè)在清產核資中清查出的資產損失，未經批準前在年度財務決算中反映的問題 　企業(yè)在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目中反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04－2表）中，可將企業(yè)在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。 七、關于債轉股企業(yè)在清產核資中清查出的轉股前資產損失的處理問題 　債轉股企業(yè)開展清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權益。 八、關于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，轉為“按《企業(yè)會計制度》預計的資產損失”的問題 　對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關證據(jù)，在1年內重新申報1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關證據(jù)有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按《企業(yè)會計制度》預計的資產損失”。 九、關于企業(yè)被有關權力機構罰沒的資產作為清產核資資產損失申報的問題 　按照國家有關規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規(guī)定計入當期損益。 十、關于資不抵債企業(yè)清產核資的資產損失在清產核資報表中反映的問題 　對于資不抵債的企業(yè)，按照《關于印發(fā)中央企業(yè)清產核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關規(guī)定，也應納入此次中央企業(yè)的清產核資范圍。對于這部分企業(yè)清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。清產核資工作問題解答（二）　　在中央企業(yè)清產核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務所又陸續(xù)反映了一些新的清產核資政策、報表等方面的問題，現(xiàn)解答如下：　　一、關于正在進行改制的企業(yè)清產核資問題　　根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)國務院國有資產監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)［2003］96號，以下簡稱96號文件）有關規(guī)定,國有企業(yè)在改制前，首先應進行清產核資，在清產核資的基礎上，再進行資產評估。在清產核資基準日之前，若企業(yè)經國資委批復將要或正在進行改制，但尚未進行資產評估或僅對部分資產進行評估的，應按96號文件要求開展清產核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進行整體資產評估，考慮到企業(yè)實際工作量及時間問題，經申報國資委核準后可不再另行開展清產核資工作?！　《?、關于企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業(yè)，及企業(yè)參股但有實際控制權的被投資企業(yè)清產核資問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關規(guī)定，除第十條中列示的符合相關條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產核資范圍外，企業(yè)及所屬子企業(yè)原則上應全部納入清產核資范圍，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業(yè)，應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產核資范圍；企業(yè)參股但有實際控制權的被投資企業(yè)，也應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產核資范圍；對于企業(yè)參股且無實際控制權的被投資企業(yè)，企業(yè)不應將該被投資企業(yè)納入清產核資范圍，而應由企業(yè)在清產核資中進行該筆長期投資的清理?！　∪?、關于關閉、停業(yè)等難以持續(xù)經營的企業(yè)清產核資問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）的有關規(guī)定，對于關閉、停業(yè)等難以持續(xù)經營的企業(yè)，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作的，企業(yè)總公司應向國資委提出申請，經國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。　　四、關于企業(yè)按成本法核算的長期股權投資賬面余額，與改為權益法核算后的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額申報處理的問題　　在清產核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》將長期股權投資從成本法調整為權益法核算而產生的企業(yè)長期股權投資賬面余額，與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額，不應作為清產核資清查出的長期股權投資損失或收益申報處理，而應由企業(yè)按照財政部《關于印發(fā)工業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關問題銜接規(guī)定的通知》（財會［2003］31號）的有關規(guī)定進行賬務調整?！　∥?、關于企業(yè)內部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題　　根據(jù)《關于印發(fā)國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）有關規(guī)定，企業(yè)內部往來款項原則上不能作為清產核資壞賬損失申報處理。但在清產核資實際工作中，通過賬務清理和資產清查，企業(yè)的內部單方掛賬和往來款金額不相等現(xiàn)象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”，如實反映企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產狀況，企業(yè)內部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以在清產核資中比照壞賬損失申報：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對于單方掛賬產生的內部證據(jù)，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業(yè)務合同；形成單方掛賬的詳細原因；　?。ǘ﹤鶆辗教峁┑牟怀姓J此筆掛賬的理由；　?。ㄈ┲薪闄C構對該筆掛賬的經濟鑒證證明?！　τ谄髽I(yè)的內部金額不相等的往來款項，先由企業(yè)進行賬務調整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進行申報?！　×?、關于企業(yè)將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問題　　在清產核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產（企業(yè)在1995年清產核資時估價入賬的土地除外）和流動資產賬面價值與實際價值存在較大背離的情況，且該主要固定資產和流動資產未發(fā)生產權轉讓或進行處置，則企業(yè)可以將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值的差額按照《企業(yè)會計制度》有關資產減值準備計提的原則，作為清產核資預計損失申報處理，但不得作為清產核資按“原制度”清查出的損失申報處理?！　∑?、關于納入清產核資范圍但已于清產核資基準日上一年度進行過資產評估的企業(yè)資產損失申報問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關規(guī)定，企業(yè)所屬子企業(yè)因某種特定經濟行為在上一年度已組織進行過資產評估的，可以不納入此次清產核資范圍。但若企業(yè)因某種特定經濟行為在上一年度組織進行過資產評估后，仍有資產損失尚需處理的，企業(yè)也可以參加此次清產核資。在申報清產核資資產損失時，企業(yè)可以按照《國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）和《國有企業(yè)清產核資經濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關規(guī)定，將資產評估結果作為評估事務所出具的經濟鑒證證明，提供給負責清產核資財務專項審計的會計師事務所進行審計?！　“?、關于期初未分配利潤為負值的企業(yè)在清產核資中按《企業(yè)會計制度》預計的損失處理問題　　根據(jù)《關于印發(fā)國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價［2003］74號）的有關規(guī)定，在清產核資中，對于按《企業(yè)會計制度》預計的損失，企業(yè)應核減期初未分配利潤。若期初未分配利潤為負值的，企業(yè)仍應將預計損失記入期初未分配利潤，即加大未分配利潤的負值。對于未分配利潤的負值，企業(yè)應在清產核資基準日后的五年內按照會計制度用當年實現(xiàn)的利潤進行彌補，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積和資本公積進行彌補?！　【?、關于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產核資結果內部審計問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資經濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關規(guī)定，企業(yè)清產核資工作結果應當委托符合資質條件的社會中介機構進行專項財務審計。對于涉及國家安全、不適宜會計師事務所審計的特殊子企業(yè)、依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定進行審計的境外子企業(yè)，以及國家法律、法規(guī)尚未規(guī)定須委托會計師事務所審計的有關單位，可由企業(yè)自行組織開展清產核資工作。為了確保清產核資結果的真實可靠，對于自行組織開展清產核資工作的企業(yè)，須對其清產核資結果進行內部審計：一是企業(yè)應有正式內部審計機構，制定切實可行的內審方案，制定統(tǒng)一的審計程序、審計標準和審計報告格式；二是企業(yè)可探索多種內審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式，無論采取何種方式，都必須確保審計工作質量；三是根據(jù)《國有企業(yè)清產核資經濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價［2003］78號）的有關規(guī)定，企業(yè)要在充分調查取證和分析論證的基礎上，對各項損失掛賬進行客觀評判，并出具鑒證意見；四是應出具清產核資專項內審報告，專項內審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內審機構負責人和內審工作小組組長的簽字。　　十、關于2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會計制度》預計的損失處理問題　　對于以2003年12月31日為基準日進行清產核資，但計劃于2005年才開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，由于企業(yè)進行清產核資和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的時間相差一年，企業(yè)應按照清產核資和《企業(yè)會計制度》要求，進行2004年度資產損失的預計工作，并將預計損失結果另行報國資委核準?！　∈?、關于“企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè)預計損失”和“企業(yè)申報數(shù)”的填列問題　　對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》）中的“企業(yè)預計損失”填列的是該企業(yè)在清產核資中，按《企業(yè)會計制度》對8項資產預計的損失；“企業(yè)申報數(shù)”與“企業(yè)預計損失”數(shù)額相同?！　τ谝褕?zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，“企業(yè)預計損失”填列的是至清產核資基準日企業(yè)按《企業(yè)會計制度》已計提的8項資產減值準備；“企業(yè)申報數(shù)”填列的是企業(yè)需在此次清產核資工作中補提的8項資產減值準備。若企業(yè)在此次清產核資工作中不需要補提資產減值準備，則“企業(yè)申報數(shù)”不填數(shù)?！　　∈?、關于企業(yè)“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細表”中的填列問題　　對于企業(yè)在清產核資工作中清查出的在“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中的核算的損失掛賬，在填列相關“損失掛賬分項明細表”時，應將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實際資產類別選擇填列相關“損失掛賬分項明細表”。中央企業(yè)清產核資工作方案　　為了適應我國國有經濟管理體制改革和國有資產監(jiān)督管理的需要，認真貫徹落實《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》，摸清中央企業(yè)“家底”，核實中央企業(yè)資產質量，為中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和做好企業(yè)業(yè)績考核、績效評價以及國有資本保值增值工作創(chuàng)造條件，國資委決定從2003年9月起分期組織中央企業(yè)開展清產核資工作?！　∫?、清產核資工作目標　?。ㄒ唬┤婷逯醒肫髽I(yè)“家底”，如實暴露企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產狀況、財務狀況和經營成果，促進提高企業(yè)會計信息質量?！　。ǘ┤媲宀楹藢嵵醒肫髽I(yè)各項資產損失情況，并根據(jù)國家清產核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。　?。ㄈ┩ㄟ^對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產核資工作，核實事業(yè)單位資產、權益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務報告制度，促進真實反映企業(yè)經營實力?！　。ㄋ模┤媲宀楹藢嵵醒肫髽I(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產、負債和所有者權益，規(guī)范境外企業(yè)財務監(jiān)督管理和財務報告制度，促進加強境外國有資產監(jiān)督管理工作?！　《⑶瀹a核資工作安排　　為配合中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作，國資委監(jiān)管的中央企業(yè)清產核資工作從2003年9月分批開始，分別用5個月時間完成清產核資主體工作任務，全部工作于2004年10月結束。具體分以下幾個階段進行：　?。ㄒ唬┣捌跍蕚洌?003年6～8月）。在對中央企業(yè)進行調查排隊基礎上，提出中央企業(yè)分批開展清產核資工作計劃，制訂《中央企業(yè)清產核資工作方案》、《國有企業(yè)清產核資辦法》及相關配套制度，并下發(fā)工作文件、報表和工作軟件?！　。ǘ┕ぷ鞑渴穑?003年9月初）。對中央企業(yè)清產核資工作進行工作部署，明確領導組織和辦事機構，落實清產核資工作任務。各中央企業(yè)明確或建立相應的組織或辦事機構，制定切實可行的工作方案，做好組織動員工作?！　。ㄈI(yè)務培訓（2003年9月）。計劃組織2期中央企業(yè)清產核資工作培訓班，培訓中央企業(yè)清產核資工作人員，具體講解清產核資工作政策、制度和辦法及清產核資報表和軟件。　?。ㄋ模┙M織實施。分批組織中央企業(yè)開展清產核資工作，全面完成賬務清理、資產清查、數(shù)據(jù)匯總上報等主體工作任務，全部工作于2004年10月結束?！　∪?、清產核資清查時間點　　為了保證中央企業(yè)清產核資各項工作有序進行，根據(jù)企業(yè)自身實際情況及國家關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作總體安排，中央企業(yè)清產核資工作將采取分期分批方式組織進行。具體安排如下：　?。ㄒ唬?002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關中央企業(yè)，按照財政部規(guī)定的有關工作要求，做好有關資金核實工作，直接向國資委申報資產損失處理，可不再組織清產核資工作。　?。ǘ┥暾?003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產核資主體工作時間為2003年912月，資產清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結束。　?。ㄈ┥暾堅?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產核資主體工作時間為2004年16月，資產清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結束?！　。ㄋ模┛偣驹O在港澳地區(qū)的中資企業(yè)和其他特殊情況企業(yè)清產核資工作另行商定。　　四、清產核資