【正文】 第二章 基本核算方法一、教學(xué)內(nèi)容會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)憑證。記帳方法。賬務(wù)組織。二、教學(xué)要求了解并掌握基本核算方法的內(nèi)容及其相互關(guān)系。掌握會(huì)計(jì)科目的分類及主要會(huì)計(jì)科目的使用方法以及各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿的填制與登記方法。熟練掌握并運(yùn)用借貸記賬方法對(duì)發(fā)生的資金增減變化情況進(jìn)行處理。掌握賬簿表的種類及賬務(wù)組織與核算程序。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告過程中采用的專門方法，是提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。它主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等。銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法，是會(huì)計(jì)核算方法基本原理在銀行會(huì)計(jì)處理過程中的具體表現(xiàn)，是對(duì)銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)的集中反映，是業(yè)務(wù)核算手續(xù)的基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)科目的意義與設(shè)置要求 （一）會(huì)計(jì)科目的意義 會(huì)計(jì)科目是對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益，按照核算與管理要求進(jìn)行分類反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、分類記載會(huì)計(jì)事項(xiàng)的工具，也是確定報(bào)表項(xiàng)目的基礎(chǔ)。 設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目是各項(xiàng)核算方法發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)分錄的確定和會(huì)計(jì)憑證的編制要以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)；將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄于會(huì)計(jì)賬簿，以及定期將會(huì)計(jì)核算資料加以匯總、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都要依據(jù)于會(huì)計(jì)科目。由于記賬、報(bào)賬都是按會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的，這樣就可以將錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映，從而使會(huì)計(jì)核算資料條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化。因此，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確地運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，以便會(huì)計(jì)核算工作有條不紊地進(jìn)行，并確保提供的會(huì)計(jì)信息符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，以滿足商業(yè)銀行的所有者、存款人、監(jiān)管部門等有關(guān)方面了解銀行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況以及加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要有利于全面反映業(yè)務(wù)情況，又要有利于提供系統(tǒng)的核算資料；既要有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理，又要符合國際慣例；既要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，又要系統(tǒng)完整。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是各商業(yè)銀行在銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，按照本行經(jīng)營管理以及會(huì)計(jì)核算的要求而設(shè)置的用于系統(tǒng)內(nèi)核算的會(huì)計(jì)科目，因此各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)科目的數(shù)量、名稱各不相同，但都應(yīng)當(dāng)明確與銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目的歸屬關(guān)系，并按照經(jīng)營管理需要、會(huì)計(jì)核算要求、資金性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置。 1．按經(jīng)營管理要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料考核經(jīng)營管理狀祝。會(huì)計(jì)工作是銀行管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須符合經(jīng)營管理的要求。由于經(jīng)營管理的理念、重點(diǎn)、內(nèi)容不斷變化，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也隨之變化。例如，為了適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債比例管理以及流動(dòng)性、安全性、效益性經(jīng)營原則的要求，銀行會(huì)計(jì)科目按定期、活期設(shè)置存款科目，按長、短期設(shè)置貸款科目；為了反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置了“逾期貸款”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”等科目；為了適應(yīng)謹(jǐn)慎性原則的要求，設(shè)置了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)科目， 同時(shí)對(duì)信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和未識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置反映計(jì)提的“一般準(zhǔn)備”和“專項(xiàng)準(zhǔn)備”等科目；為加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，還設(shè)置了“在建工程”科目，用以集中反映固定資產(chǎn)購建和安裝所支付的各種費(fèi)用；設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用于核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、出售、報(bào)廢和盤盈、盤虧等。由于科目的設(shè)置符合經(jīng)營管理要求，因此，按照會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算所取得的資料，就可以反映一定時(shí)期的經(jīng)營管理狀況。 2．按會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，既要有利于提高核算質(zhì)量和效率，又要有利于提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。會(huì)計(jì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的要求，有利于會(huì)計(jì)核算的組織和會(huì)計(jì)資料的提供。第一，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以準(zhǔn)確反映各期的權(quán)利、責(zé)任、收入和費(fèi)用支出。為此，銀行會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款科目。第二，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要科學(xué)，每個(gè)科目的名稱要確切，含義要清楚，核算內(nèi)容要明確，對(duì)一些含義相近的會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容和使用方法要界定清楚。 第三，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量要適宜，要能夠適應(yīng)核算和提供資料的要求，過多過少、過繁過簡，均不利于提高核算質(zhì)量。一般來說，銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目數(shù)量少些，每個(gè)科目的核算內(nèi)容范圍大些；而各行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目數(shù)量多些，每個(gè)會(huì)計(jì)科目內(nèi)容范圍小些。一般一個(gè)銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目包括若干個(gè)各行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。第四，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)核算的需要。例如：為適應(yīng)銀行匯票核算的需要，設(shè)置“匯出匯款”科目；為滿足貿(mào)易融資的需要，設(shè)置“進(jìn)出口押匯”和“福費(fèi)廷”科目等。3．根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以全面反映資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況。一般來說，會(huì)計(jì)科目根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類，這樣，通過核算就能夠反映出資金結(jié)構(gòu)狀況。但是為適應(yīng)商業(yè)銀行資金劃撥清算的需要，各銀行開辦聯(lián)行往來或資金清算系統(tǒng)，相應(yīng)地設(shè)置聯(lián)行往來和資金清算的會(huì)計(jì)科目，這類科目往往資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，因此，屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。 4．按業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便分別反映不同業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況和規(guī)模。會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)適應(yīng)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需要而分別設(shè)置。如貸款與投資業(yè)務(wù)、信用貸款與抵押貸款、貸款與貼現(xiàn)、吸收存款與發(fā)行債券、拆入資金與借入款項(xiàng)等，需要分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便通過核算反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。 二、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按科目反映的資金性質(zhì)分類 按照每一會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)