【正文】 第一部分 一般納稅人認(rèn)定政策的歷史變遷從94年實(shí)行增值稅以來，增值稅在我國運(yùn)行16年，我國的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理政策經(jīng)歷了一系列的變動(dòng)過程。國家稅務(wù)總局一方面想盡量擴(kuò)大一般納稅人的普及范圍，以發(fā)揮增值稅的抵扣鏈條的內(nèi)在制約機(jī)制的作用，避免對(duì)不同規(guī)模的納稅人造成不公平的稅收待遇；另一方面，又必須確保增值稅征管不能出現(xiàn)大的漏洞，這兩個(gè)目標(biāo)之間存在著矛盾，如何達(dá)到二者之間的平衡，是一個(gè)需要慎重考慮的問題。一定時(shí)期，管理出現(xiàn)了漏洞，就出臺(tái)加強(qiáng)認(rèn)定管理的政策，管理跟上了，又放寬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。政策隨著征管的宏觀形式忽緊忽松?！对鲋刀悧l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。這是我們能見到的關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的最早政策。[1994]059號(hào)文件中，放寬了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。該文件規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。這個(gè)文件拓展了一般納稅人的范圍。，由于當(dāng)時(shí)的征管形式嚴(yán)峻，全國爆發(fā)的一系列偷騙增值稅的大要案件都是虛假注冊(cè)的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)所為，總局不得不收緊政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在這一天發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征收管理的通知》（財(cái)稅字[1998]004號(hào)）。該文件稱，因財(cái)務(wù)核算是否健全在實(shí)際操作中很難衡量和把握，大量的小型商業(yè)企業(yè)以財(cái)務(wù)核算健全為標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人，增加了稅收管理的難度。鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報(bào)絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中，為便于征收管理，減少收入流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)一般納稅人的審查，對(duì)銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財(cái)務(wù)核算健全為由認(rèn)定為一般納稅人，而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。，轟動(dòng)全國的浙江金華稅案東窗事發(fā)，犯罪分子的采取的手段就是虛假注冊(cè)商貿(mào)企業(yè)，大肆虛開增值稅專用發(fā)票，偷逃國家稅款。國務(wù)院下決心大力整治小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。在這種背景下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1998年6月18日下發(fā)了《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財(cái)稅字[1998]113號(hào)），該文件稱，國務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。，一些商貿(mào)企業(yè)一般納稅人虛開專用發(fā)票活動(dòng)偷騙國家稅款大要案件又被揭露，總局隨即對(duì)劃轉(zhuǎn)剩余的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人制定了嚴(yán)格的管理措施。這一年的6月15日，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號(hào)），該文件對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格設(shè)定了較為嚴(yán)格的程序和證明文件。并規(guī)定，新認(rèn)定的商貿(mào)企業(yè)月專用發(fā)票發(fā)售量原則上不得超過25份，且首次只能領(lǐng)購限額萬元版的專用發(fā)票。文件還對(duì)已認(rèn)定和將認(rèn)定的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人需用較高數(shù)量發(fā)票設(shè)定了嚴(yán)格的審批程序。6. 2004年7月1日，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文件發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征管作出了新的規(guī)定。嚴(yán)格了商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理，要求進(jìn)行案頭審核、約談、實(shí)地查驗(yàn)。同時(shí)創(chuàng)設(shè)了一般納稅人的輔導(dǎo)期管理制度。但是這項(xiàng)政策，將大量的納稅人排除在一般納稅人之外，非常不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大，不利于稅負(fù)的公平。雖然小規(guī)模商業(yè)納稅人中確實(shí)存在少數(shù)偷逃國家稅款的違法犯罪分子，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊，但同樣應(yīng)該承認(rèn)的是，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的主流還是正常經(jīng)營(yíng)的合法企業(yè)，國家稅收政策應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。以上政策造成的負(fù)面效應(yīng)有：（一）一般納稅人管戶逐步減少，比重逐年下降。（二）兩類納稅人稅負(fù)差異日益擴(kuò)大。（三）制約了中小企業(yè)的發(fā)展。第二部分 新政策出臺(tái)背景及制定原則一、為什么要修訂一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法？1994年開始實(shí)施的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（以下簡(jiǎn)稱原辦法），對(duì)當(dāng)時(shí)的增值稅管理起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收信息化應(yīng)用的不斷加強(qiáng)，原辦法已呈現(xiàn)出一定的局限性，國家稅務(wù)總局對(duì)原辦法進(jìn)行修訂，主要有幾個(gè)方面的原因。　　一是貫徹新增值稅暫行條例的需要。自2009年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。由于條例降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在貫徹實(shí)施條例的過程中，如果沒有與之配套的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定辦法），條例的貫徹落實(shí)就不夠完整。二是完善增值稅稅制的需要。認(rèn)定辦法作為增值稅稅制的重要內(nèi)容，其法律級(jí)次顯得尤為重要?，F(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定管理的一系列政策（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行政策）是以規(guī)范性文件形式發(fā)布的，而認(rèn)定辦法是以國家稅務(wù)總局