財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求(已修改)
2025-08-15 06:47 本頁面
【正文】 提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)——財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引”），就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。本文就此進(jìn)行解讀。一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求 （一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核?！? （二）健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的審批、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立分級(jí)管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批的級(jí)別符合所授的管理權(quán)限、申報(bào)材料翔實(shí)完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實(shí)履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政策，限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔?！? （三）建立日常信息核對(duì)制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對(duì)制度，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)?！? （四）充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險(xiǎn)，做好以下幾項(xiàng)工作：第一，定期更新和維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計(jì)算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)和對(duì)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時(shí)，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，滿足財(cái)務(wù)分析的需要；第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時(shí)，等等；第六，指定專人負(fù)責(zé)信息化會(huì)計(jì)檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對(duì)于存儲(chǔ)介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。二、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程 財(cái)務(wù)報(bào)告流程由財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供流程、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用流程三個(gè)階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程。三、財(cái)
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