財務報告內(nèi)部控制的總體要求(已修改)
2025-08-15 06:47 本頁面
【正文】 提高財務報告質量夯實企業(yè)發(fā)展基礎——財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》 財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，應當強化財務報告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》（以下簡稱“財務報告內(nèi)控指引”），就是為了引導和規(guī)范企業(yè)加強財務報告內(nèi)部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。一、財務報告內(nèi)部控制的總體要求 （一）規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明晰各崗位職責 企業(yè)應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核?！? （二）健全財務報告各環(huán)節(jié)授權批準制度 企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等；第三，建立相關政策，限制對現(xiàn)有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔?！? （三）建立日常信息核對制度 企業(yè)應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風險。企業(yè)在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確、依據(jù)充分、期間適當?！? （四）充分利用會計信息技術 企業(yè)應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關系準確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規(guī)定，確保財務報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業(yè)應有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要；第五，制定業(yè)務操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術和業(yè)務配置維護符合會計準則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結和年結流程規(guī)范、及時，等等；第六，指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質損壞而使會計檔案丟失。二、財務報告業(yè)務流程 財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實際操作中，應當充分結合自身業(yè)務特點和管理要求，構建和優(yōu)化財務報告內(nèi)部控制流程。三、財
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