【正文】 第七章 成本費(fèi)用管理 ? 教學(xué)目的與要求： 熟悉成本費(fèi)用開支范圍與分類 掌握成本預(yù)測(cè)方法和成本預(yù)算的編制 了解成本控制方法 熟悉成本分析方法 第七章 成本費(fèi)用管理 ? 重點(diǎn)與難點(diǎn)： 教學(xué)重點(diǎn)：成本費(fèi)用開支范圍與分類；成本預(yù)測(cè)方法和成本預(yù)算的編制；成本分析方法。 教學(xué)難點(diǎn)：成本預(yù)測(cè)方法和成本預(yù)算的編制；成本控制方法。 ? 教學(xué)課時(shí)安排： 總課時(shí) 8課時(shí)，其中講授 6課時(shí)，實(shí)訓(xùn) 2課時(shí)。 第七章 成本費(fèi)用管理 ? 【案例導(dǎo)讀】 英特爾為了迎合 $1000元以下計(jì)算機(jī)市場(chǎng)的增長(zhǎng)需要，決定采用目標(biāo)成本。具體而言，英特爾公司非常關(guān)注特定部件如存儲(chǔ)器的成本。英特爾計(jì)劃拆除原有的存儲(chǔ)器，安裝一個(gè)簡(jiǎn)易的奔騰 n版本。存儲(chǔ)器的拆除將使每個(gè)奔騰 Ⅱ 從$103的制造費(fèi)用中節(jié)省 $15?，F(xiàn)在通過(guò)目標(biāo)存儲(chǔ)器，英特爾公司滿足了低價(jià)位計(jì)算機(jī)市場(chǎng)的新預(yù)期價(jià)格。相應(yīng)的變動(dòng)是，英特爾正在尋求在其他計(jì)算機(jī)部件如微型電器設(shè)備上降低成本的方法。新的微型電路設(shè)備更簡(jiǎn)單，成本更低。公司將更有效地同 Cyrix公司等公司競(jìng)爭(zhēng)。 第七章 成本費(fèi)用管理 ? 第一節(jié) 成本費(fèi)用管理概述 ? 第二節(jié) 成本費(fèi)用管理的方法 ? 第七章 小結(jié) 第一節(jié) 成本費(fèi)用管理概述 ? 一、成本費(fèi)用概念 ? 二、成本費(fèi)用開支范圍與分類 一、成本費(fèi)用概念 ? 成本和費(fèi)用，就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中 c+v兩部分價(jià)值的等價(jià)物；用貨幣形式來(lái)表示，也就是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。 ? 成本和費(fèi)用的區(qū)別 第一，計(jì)算范圍不同。 從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程來(lái)看，一般是費(fèi)用發(fā)生在先，成本計(jì)算在后，費(fèi)用是按整個(gè)企業(yè)計(jì)算的，成本是對(duì)象化的費(fèi)用 . 第二，計(jì)算期間不同。 費(fèi)用是按會(huì)計(jì)期間劃分的，一般是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（比如一年）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的耗費(fèi)；而成本是按一定對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否完成劃分的。 二、成本費(fèi)用開支范圍與分類 ? 成本費(fèi)用的開支范圍 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類 成本費(fèi)用的開支范圍 ? （ 1）產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 ? （ 2）期間費(fèi)用 （ 1）產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)支出。 ? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成本 ,包括 : ① 直接材料 ② 直接工資 ③ 其他直接支出 ④ 制造費(fèi)用 （ 2）期間費(fèi)用 ? 期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。期間費(fèi)用不計(jì)人產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而是按照一定期間 (月份、季度或年度 )進(jìn)行匯總，直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。 ? 工業(yè)企業(yè)期間費(fèi)用包括 ： ① 管理費(fèi)用。 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ② 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ③ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類 ? (1)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 ? (2)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 ? (3)其他分類 (1)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 ? 按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素。 ? 具體可分為以下各項(xiàng)： ① 外購(gòu)材料 ② 外購(gòu)燃料 ③ 外購(gòu)動(dòng)力 ④ 工資 ⑤ 提取的職工福利費(fèi) ⑥ 折舊費(fèi) ⑦ 利息支出 ⑧ 稅金 ⑨ 其他支出 (2)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 ? 一部分項(xiàng)目，如直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 . ? 另一部分項(xiàng)目，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，構(gòu)成企業(yè)的期間費(fèi)用。 (3)其他分類 ? ① 按照費(fèi)用計(jì)人產(chǎn)品成本的方法， 分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 。 ? ② 按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系， 分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。 ? ③ 按照費(fèi)用能否被某一責(zé)任單位所控制， 分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。 第二節(jié) 成本費(fèi)用管理的方法 ? 一、成本預(yù)測(cè)與成本預(yù)算 ? 二、成本控制與成本分析 一、成本預(yù)測(cè)與成本預(yù)算 ? （ 一）成本預(yù)測(cè) ? （二）成本預(yù)算 （一）成本預(yù)測(cè) ? 成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容 ? 目標(biāo)成本預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容 ? 成本預(yù)測(cè)是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本的最佳途徑的重要手段。成本預(yù)測(cè)本身就是動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部一切潛力，用最少的人力、物力和財(cái)力的消耗來(lái)完成既定任務(wù)的過(guò)程。 ? 成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要有： (1)、新建和擴(kuò)建企業(yè)低成本預(yù)測(cè) (2)、確定技術(shù)措施方案的成本預(yù)測(cè) (3)、新產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè) (4)、在新的條件下對(duì)原有產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè) ? 成本預(yù)測(cè)通常可按以下四個(gè)步驟進(jìn)行： （ 1）提出一個(gè)目標(biāo)成本草案； （ 2）采用各種專門方法，預(yù)測(cè)本企業(yè)在當(dāng)前實(shí)際情況下成本可能達(dá)到的水平，并算出預(yù)測(cè)成本與目標(biāo)成本的差距； （ 3）動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部一切潛力，擬定出降低成本的各種可行性方案，力求縮小預(yù)算成本與目標(biāo)成本的差距； （ 4）對(duì)降低成本的各種可行性方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，從中選出經(jīng)濟(jì)效益最佳的降低成本方案，并據(jù)以制定正式的目標(biāo)成本，做出成本的最優(yōu)決策。 從預(yù)測(cè)的期限來(lái)看，成本預(yù)測(cè)可分為長(zhǎng)期預(yù)測(cè) (三年、五年 )和短期預(yù)測(cè) (月、季、年 )。比較普遍的是在編制年度成本計(jì)劃時(shí)預(yù)測(cè)年度成本計(jì)劃指標(biāo)。 目標(biāo)成本預(yù)測(cè) ? (1)目標(biāo)成本的確定 ? (2)目標(biāo)成本的分解 ? (3)成本預(yù)測(cè)分析的專門方法 (1)目標(biāo)成本的確定 ? 制定目標(biāo)成本，一般采用以下方法： ① 根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)三則之間相互制約的關(guān)系，來(lái)確定產(chǎn)品的成本目標(biāo)。其計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)目標(biāo)成本 =預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金 預(yù)測(cè)單 位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn) 或：?jiǎn)挝划a(chǎn)品目標(biāo)成本 =預(yù)測(cè)單位售價(jià) (1稅率 )－ ② 選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本。 ③ 根據(jù)本企業(yè)上年實(shí)際平均單位成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求的。這種方法只適用于可比產(chǎn)品。其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =上年實(shí)際平均單位成本 （ 1計(jì)劃期預(yù) 期成本降低 %） 預(yù)測(cè)銷售量目標(biāo)利潤(rùn)額(2)目標(biāo)成本的分解 ?一般有以下幾種方式： ① 按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)分解 ② 按產(chǎn)品的制造過(guò)程分解 ③ 按產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)用途分解 （ 3）成本預(yù)測(cè)分析的專門方法 ? 對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)分析一般都是根據(jù)成本的歷史數(shù)據(jù)，并按照成本的習(xí)性運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本發(fā)展的趨勢(shì)。它的具體做法是將成本發(fā)展趨勢(shì)用 y=a+bx的直線方程式來(lái)表示。在這方程式中，只要求出 a與 b的值，就可以從這個(gè)直線方程中預(yù)測(cè)在任何產(chǎn)量（ x）下的產(chǎn)品總成本（ y）。 ? 主要有以下三種方法： ①高低點(diǎn)法 ② 加權(quán)平均法 ③ 回歸分析法 ① 高低點(diǎn)法 ? 高低點(diǎn)法 —— 即選用一定時(shí)期歷史資料中的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本之差（ ⊿ y）與兩者業(yè)務(wù)量之差（ ⊿ x）進(jìn)行對(duì)比，先求出單位變動(dòng)成本 b，然后再求得固定成本總額 a的方法。其計(jì)算公式如下： y=a+bx； ⊿ y=b ⊿ x； b=⊿ y/⊿ x 再以 b的值代入高點(diǎn)（ H）或低點(diǎn)（ L）業(yè)務(wù)量的成本方程式即可求得a ： a=yhbxh或 a=yibxi， b與 a的值求得后，再代入計(jì)劃期（ P）的總成本方程式即可預(yù)測(cè)出計(jì)劃期的產(chǎn)品總成本和單位成本： 預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品總成本 （ yp=a+bxp） 預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品單位成本 = ppxy?[例 ]：假如文萊公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，從它最近一年的歷史成本數(shù)據(jù)中獲悉該公司產(chǎn)量最高的月份為 12月，共生產(chǎn) 10000件，其總成本為 25