【正文】 27 / 28企業(yè)財務(wù)做帳技術(shù)此課題通過最新會計準則的變化，結(jié)合與稅法的差異，較為詳細地講述企業(yè)財務(wù)人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。1．目的不同2．基本前提不同3．遵循的原則不同二、差異比較：會 計新準則變更為8個原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性 將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不在作為一般原則。取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。新增加了“實質(zhì)重于形式”原則。稅 務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。注意點：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應(yīng)收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計1．取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2．計價多元化。3．減值準備——即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4．期末計價——成本與市價孰低稅 務(wù)不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整?？刹僮鼽c：1） 持有收益。會計上沖減“短期投資”上處理。2） 處置收益 會計上在“投資收益”上處理。在會計、稅務(wù)上處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會 計1．來源渠道多元化，即：2．應(yīng)收賬款計提范圍擴大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計提壞賬準備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備① 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 不可直接計提壞賬準備② 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款計提壞賬準備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬準備。C．“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞賬準備。3．壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4．壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5．壞賬的具體方法 應(yīng)收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)1．應(yīng)收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計提壞賬準備。2．計提的比例，要求3‰5‰。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3．壞賬計提的方法上采用備抵法。4．關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款壞賬準備必須稅后調(diào)整。5．計劃內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準備必須稅后調(diào)整。6．一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調(diào)整。7．應(yīng)收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。可操作性：予付帳款、其他應(yīng)收款使用的廣泛性會出現(xiàn)問題。（三）存貨 會 計1．取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。3．計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4．期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值=預(yù)計的售價－預(yù)計的生產(chǎn)成本－預(yù)計的銷售費用）5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值應(yīng)收債權(quán)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值收到補價：－補價支付補價：+補價6．存貨發(fā)出計價方法先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。稅 務(wù)1．固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。2．低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3．存貨跌價準備在稅前不允許列支。4．以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備金額作調(diào)減處理。5．存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)?！?．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計提減值準備的方法——備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備5．期末計價——成本與可收回價值孰低6．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（補價一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（補價一樣）8．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。10．固定資產(chǎn)折舊差異 11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法：①平均年限法②工作量法③年序數(shù)總和法④雙倍余額遞減法稅 務(wù)固定資產(chǎn)定義：“《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)?！?．殘值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②機器設(shè)備10年③運輸設(shè)備5年3．固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除4．接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價值－（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）]如有減值準備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。6．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價①換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值—換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減）7．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”8．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；9．固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。①盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；③接受捐贈部分，詳見《接受捐贈部分》④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用；10．對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年?？刹僮鼽c：預(yù)計殘值的問題 預(yù)計使用年限的可塑性 固定資產(chǎn)的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計1．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2．無形資產(chǎn)的確認 外購自創(chuàng)（申請成功）。3．無形資產(chǎn)攤銷的年限①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；④一切全無，采