【正文】 . . . .非常實用的合并報表方法:合并報表的具體操作步驟如果考試時沒有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細節(jié)：步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：庫存固定資產(chǎn)貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應科目全都擠到資本公積里）步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：長投損益調(diào)整（各年利潤分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長投其他權益變動（資本公積的公允變動*母%）貸：資本公積這里的明細科目有點記不太清楚了步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內(nèi)部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的A對于內(nèi)部賣的存貨第一年：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）貸：存貨第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤貸：營業(yè)成本（金額不變）B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入D順流時借：營業(yè)收入（賣價）貸：營業(yè)成本（買價）貸：存貨（差額）逆流時：借：長投（未實現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤E有內(nèi)部債券投資時借：應付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實%）貸：財務費用借：應付利息（面值*票%）貸：應收利息步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評估增值 本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù) 本年提取數(shù)）未分配利潤年末（子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤提取盈余分配現(xiàn)股）商譽[經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]貸：長投（經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額）貸：少數(shù)股東權益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%步驟五：將投資收益抵銷借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子%）未分配利潤年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配未分配利潤年末（抄上筆分錄商譽上面的那個數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的.在本篇文章里，并沒有完全詳細的敘述合并報表這一章，只是挑重點敘述了合并報表的原理、編制步驟及整理總結(jié)出抵銷分錄。學這章之前，請先熟悉掌握長期股權投資的賬務處理以及成本法和權益法的轉(zhuǎn)換，如果沒有學好，請倒回去再學習，別再往下看。合并報表是中級考試中的特大重點，也是學習的頭號難點，我告訴大家，學習的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點學習。也許有些朋友還沒弄清楚什么是合并報表，通俗的說，就是一個企業(yè)集團，有母公司和一個或幾個子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財務報表（包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權益變動表），其各自的報表叫個別報表，但是，站在集團的角度來說，母公司和子公司都是企業(yè)集團中的一分子，整個企業(yè)集團，對外只能有一份財務報表，用來反映這個集團的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果等等，這份財務報表里，就囊括了母公司及所有子公司的財產(chǎn)、經(jīng)營成果。在整個集團的一年的經(jīng)營當中，可能會出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負債務等等情況，而且，他們各自的財務也是單獨核算的，因此，在互相出售東西的時候，大多會按市場價出售，會產(chǎn)生利潤。因為集團對外只有一份財務報表，對于外面的人來說，你們集團內(nèi)部互相交易，獨立核算賺了多少錢這沒問題，但是整個集團對外來說可是沒賺到一分錢，對外是不能產(chǎn)生利潤的。這也是準則當中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤，那么，這個集團不用做生意了，成立幾個子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團合并報表的時候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法，這在會計上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤。明白這一點以后，大家對學習合并報表應該在頭腦中就會有一個清晰的認識了。（注：以下所有內(nèi)容皆是針對控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對于50%以下的其他合并方式，屬于長期股權投資內(nèi)容。企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設合并這兩種方式。以下所述的均為非同一控制下的合并報表的編制步驟，同一控制下的合并報表編制沒那么多步驟）那么，合并報表的主線是什么呢？小魚通過自己的學習經(jīng)驗，總結(jié)出一個主線：判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）——編制合并日的合并報表——編制資產(chǎn)負債表日的合并報表主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時候需要編合并報表。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點很關鍵，因為兩種情況下的入賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會告訴。然后，大家就要進入主線的第2點，編制合并日的合并報表了，注意，在合并的當日，是一定要編合并報表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報表。合并報表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整階段（按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。第四步：編制合并報表簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事了。那么，這四個步驟的詳細做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號內(nèi)的意思，按公允價值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致時，要按公允價值調(diào)整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價值）；按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值，指的是要在工作底稿中用權益法將長期股權投資的價值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權投資是要按成本法核算的，但是編合并報表的時候，必須轉(zhuǎn)換成權益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會調(diào)整賬本，只寫在報表中）。好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會在后面用幾個例題幫助大家理解?，F(xiàn)在建議大家將這個分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當中。然后對比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻）我整理得很詳