【正文】 . . . .三張財務(wù)報表的表間勾稽關(guān)系（四篇）第一篇：“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，“會計越重要，報表越復(fù)雜”。的確，報表復(fù)雜程度增加了。注冊會計師的考試難度也加大了。一方面，多樣化且復(fù)雜化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要在報表中得到反映；另一方面，企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務(wù)報表越來越復(fù)雜，同時也使得財務(wù)報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計算幾個簡單的財務(wù)比率已經(jīng)無法實現(xiàn)財務(wù)報表分析的目的，不能滿足現(xiàn)實的需要。分析者只有具備較強的財務(wù)會計知識才能夠準(zhǔn)確地理解愈發(fā)復(fù)雜的財務(wù)報表，對于那些關(guān)注報表細(xì)節(jié)、試圖了解企業(yè)財務(wù)報表中是否存在問題的分析者（如股票交易所的財務(wù)分析人員、證券公司的財務(wù)分析師、審計人員等）來說更是如此。因此我們認(rèn)為，分析者應(yīng)該基于報表勾稽關(guān)系進(jìn)行財務(wù)報表分析。所謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是指，分析者以財務(wù)報表中各個項目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具，通過考察報表中某項目的金額及相關(guān)項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項，并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設(shè)，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計政策和會計處理方式對三張表的影響，能夠把握報表項目之間的勾稽關(guān)系。在財務(wù)報表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入費用=利潤；（在同一張財務(wù)報表中的關(guān)系，我們稱之為表內(nèi)關(guān)系，相對于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān)系是簡單的。）再如，資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表（現(xiàn)在已經(jīng)不編制利潤分配表了，只編制利潤表）中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系，也是報表編制者判斷報表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。不過，對于財務(wù)報表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報表中的某些項目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。如，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。再如，利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系；（可以簡單估算：營業(yè)收入應(yīng)收賬款=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)然，還要考慮應(yīng)交稅費中的有關(guān)稅金的變動數(shù)）利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項目之間存在的勾稽關(guān)系。報表分析者需要掌握，在何種情況下這些項目之間會構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。（這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體分析）分析者應(yīng)該考察報表中這些相關(guān)項目之間的關(guān)系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)而形成對分析對象的判斷。下面，我們通過一個案例來說明何謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：第一類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補價高于25％）等等。第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應(yīng)收賬款”項目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值）。如，對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。分析者可以通過閱讀報表及相關(guān)附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是一種更為注重對報表結(jié)構(gòu)、報表各項目間關(guān)系理解的財務(wù)分析思路，它更強調(diào)從報表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它更注重識別企業(yè)財務(wù)報表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實中存在著相當(dāng)一部分的虛假會計信息，報表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強調(diào)基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。報表真?zhèn)巫詈唵蔚淖R別之一：“資產(chǎn)負(fù)債表”中的貨幣資金期末余額減去期初余額,等于“現(xiàn)金流量表”中的現(xiàn)金凈流量。第二篇：財務(wù)報表的勾稽關(guān)系關(guān)于這個問題，我得說一下，報表是為了了解企業(yè)而服務(wù)的，做為企業(yè)的一個外部關(guān)系人，我們應(yīng)該從哪幾個方面來了解企業(yè)呢？至少從三個方面，大家注意，我說的是至少，而不是只是。從哪三個方面呢？一個是企業(yè)財務(wù)狀況，二是企業(yè)的經(jīng)營成果，三是企業(yè)的現(xiàn)金流量。說白一點，就是，一是要搞清楚我目前有多少錢和欠人家多少錢。二是要搞清楚我這一段時間是賺了是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。三是要搞清楚這一段時間從我手頭上經(jīng)手了多少實實在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我們就要搞清楚這三個方面的問題。為了讓我們搞清楚這三個方面的問題，企業(yè)給我們準(zhǔn)備了三張報表：一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是為了讓我們搞清楚第一個問題；另一張是利潤表或損益表，這是為了讓我們搞清楚第二個問題；第三張是現(xiàn)金流量表，這是為了讓我們搞清楚第三個問題。因此，我們最常見的就這三張報表。 基本搞明白企業(yè)給我們準(zhǔn)備了哪幾張報表之后，我們來看一看，這三張表是個什么關(guān)系。為什么要搞明白這個問題呢，我打個比較簡單的比方，比如，你想讓一個人告訴你一些事情，你首先要搞明白，他是不是對你撒謊，如果搞明白呢，第一，你要看他說的話，是不是前后矛盾，能不能自圓其說，這主要從形式上來考查；第二，你得對他說的話進(jìn)行深入分析，了解具體事實，再去問一問其他人對這個事情的看法，然后和他說的話做一個對比，看看有什么問題，等等，總之，要從內(nèi)容上來考查。也就是說，要從兩個方面去考查，即從形式上和內(nèi)容上去考查，才要對這件事情有真正的了解。在這里，我們只是先從形式上來考查，至于如何從內(nèi)容上來考查會計報表，我們在以后的時間里，和大家來講。那如何從形式上來考查呢，也就是說，會計是企業(yè)經(jīng)濟活動的語言，會計報表是會計人員來做的，如何來考查這些“狡詐”的會計人員是不是說了假話呢，首先要搞清楚，這幾張報表之間有什么關(guān)系，這些關(guān)系是不是正確的反映在這些會計報表上了。這些關(guān)系在會計上叫“勾稽關(guān)系”，當(dāng)然，一般情況下，企業(yè)放到我們面前的會計報表，這些關(guān)系都是正確的，那是企業(yè)在私下里核對了很多次才拿出來的，所以，一般沒有什么問題，作為一個公司的會計人員，如果這個“勾稽關(guān)系”沒搞正確，那真正有點太對不起觀眾了。談了這些報表的“勾稽關(guān)系”，主要有兩種，一種是表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，另一種是表間“勾稽關(guān)系”。第一種很簡單，就是表內(nèi)各項目之間的加加減減，看一看加減得對不對，匯總是否有誤等；第二種較復(fù)雜一點，就是，一張報有的某一項或幾項，與另一張報表的某一項或幾項，有一個確定的關(guān)系，可以通過一定的公式來驗證。一、 先讓我們來看一看表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”吧。 先看一看資產(chǎn)負(fù)債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負(fù)債情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報表，關(guān)鍵一點是看是什么時候出的，時點對這張報表的影響很大，因為，昨天窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河?xùn)|，四十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當(dāng)然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)，而借來的錢，就是負(fù)債，自己的，就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。 再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張報表關(guān)鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費用，等于利潤，這個關(guān)系就太簡單，就不用多解釋了。 我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報表的關(guān)鍵也是要看這段時間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關(guān)系也十分簡單，就不用多解釋了。 講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關(guān)系真是小學(xué)生都東西。是的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因為必盡是表內(nèi)的關(guān)系，大多數(shù)是一些加加減減，然后匯總，只要明白各個項目內(nèi)的加減關(guān)系，同時計算沒有什么問題，一般不會