【正文】 會計(jì)信息失真的原因及對策研究 摘要：近些年來，世界各國都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題，會計(jì)造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果，尤其以本世紀(jì)初的美國更甚。上個世紀(jì)末期，我國的會計(jì)造假丑聞頻繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實(shí)業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計(jì)領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。2007年爆發(fā)的華爾街金融危機(jī)，讓全世界為之心驚膽戰(zhàn)，世界各國政府通過近三年的不懈努力，使得經(jīng)濟(jì)危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)酷考驗(yàn)有所收斂，但是世界各國仍然把這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)作為他們最為關(guān)注和迫切解決的重點(diǎn)和難題。在這樣的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，會計(jì)信息失真問題看似已不再如之前那么受到關(guān)注，但綜觀我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展態(tài)勢，無論會計(jì)領(lǐng)域還是社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會計(jì)信息失真問題始終存在，依然普遍，甚至隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的加快，其對經(jīng)濟(jì)及社會的影響范圍和影響程度也會日益擴(kuò)大和加深。面對嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，我們必須遵循事物量變到質(zhì)變的發(fā)展規(guī)律，必須秉持“防患于未然”的態(tài)度，采取“標(biāo)本兼治”的治理方針，徹底解決會計(jì)信息失真問題。也就是說，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時，進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)法律監(jiān)管，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；原因；危害；公司治理結(jié)構(gòu)；研究對策 目前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象看來不似以往那樣被演繹得如火如荼，但這只是表面上的平靜，上個世紀(jì)末期，我國的會計(jì)造假丑聞頻繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實(shí)業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然，施樂，世通，默克制藥等巨頭企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚，然而財(cái)務(wù)丑聞的曝光及緊隨其后企業(yè)的壽終正寢，看似偶然，實(shí)屬偶然中的必然。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計(jì)領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。美國政府為此迅速高效率出臺了《2002年薩班斯奧克斯利法案》，該法案在會計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定，從而也為投資人的信心做了法律上的保障。如今將近十年時間一晃而過，2007年爆發(fā)的華爾街金融危機(jī)，讓全世界為之心驚膽戰(zhàn)，通過世界各國政府近三年的不懈努力，雖然使得此次金融危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)酷考驗(yàn)有所收斂，但是每個國家仍然將其作為他們最為關(guān)注和迫切解決的重點(diǎn)和難題。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)信息失真問題看似已不再如之前那么受到關(guān)注，但綜觀我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展態(tài)勢，無論會計(jì)領(lǐng)域或者社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會計(jì)信息失真問題始終存在，甚至隨著世界發(fā)展腳步的加快，對經(jīng)濟(jì)及社會的影響范圍和影響程度也會日益擴(kuò)大和加深。根據(jù)調(diào)查，我國一些企業(yè)曾因?yàn)樾庞萌笔Ф鴮?dǎo)致的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元，相當(dāng)于我國年財(cái)政收入的37%，如著名的銀廣廈財(cái)務(wù)造假案中，銀廣廈通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，；我國財(cái)政部2006年度的會計(jì)信息質(zhì)量檢測結(jié)果更是令人吃驚：被調(diào)查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有47家，；利潤不實(shí)的有157家，，％①。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)者們曾結(jié)合我國證券市場制度的演變，從實(shí)證分析的角度，考察了我國證券市場上會計(jì)信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。研究結(jié)果表明，為了適應(yīng)證監(jiān)會監(jiān)管的要求和謀取自身利益，上市公司披露的會計(jì)信息存在較為嚴(yán)重的人為操縱現(xiàn)象。當(dāng)然，這只是僅從上市公司這一部分取證研究，而非上市公司的會計(jì)信息失真想象絕不少于上市公司。陳小悅等學(xué)者對此曾做過深入調(diào)查和研究，他們以1994年到1997年作為研究時間窗口，選取1993年以來在上海、深圳證交所上市的1053個A股公司為樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司年度報(bào)告中最重要的指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率的分布呈現(xiàn)出明顯的“10%”現(xiàn)象，即分布在10%到15%區(qū)間內(nèi)的公司數(shù)量激增，%%，增長8倍多，而8%到9%%%。這一現(xiàn)象正好與證監(jiān)會1996年1月25日對上市公司需滿足凈資產(chǎn)稅后利潤率每年均達(dá)到10%以上才能具備配股資格的規(guī)定相吻合。同時，陳小悅等采取Jones模型對所選樣本進(jìn)行回歸分析，其結(jié)果同樣表明處于10%12%這一區(qū)間的臨界公司存在調(diào)高利潤的利潤操縱行為。從以上分析可以看出，會計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重和普遍，無論表面看起來是風(fēng)平浪靜，還是如火如荼，我們都要秉持一個理論：透過現(xiàn)象看本質(zhì)。因?yàn)椋挛锏陌l(fā)展總是由量變到質(zhì)變，正所謂“千里之堤，潰于蟻穴”，因此，我們必須抱著“防患于未然”的態(tài)度面對現(xiàn)狀，并采取合理有效地措施，以避免將來嚴(yán)重后果的發(fā)生。一、會計(jì)信息的意義 會計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，它主要通過貨幣來表示，以表明企業(yè)在某一時點(diǎn)上或在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況等成果。目前的主要觀點(diǎn)有：會計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策時所需要的一種工具，是會計(jì)發(fā)揮和引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介（徐玉德，2002）；會計(jì)信息就是體現(xiàn)會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動過程中的價(jià)值運(yùn)動和增值過程的狀況及特征的會計(jì)信息，它反映了特定會計(jì)主體在一定時間點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等（葛軍，2006）；會計(jì)信息是相關(guān)專業(yè)人士根據(jù)會計(jì)規(guī)則，采用特定的技術(shù)、方法和手段，對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)加以反映的結(jié)果（黃榕，2006）；會計(jì)信息是一種反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息（李琪琦，2006）?？v觀相關(guān)會計(jì)文獻(xiàn)對會計(jì)信息做出的各種定義，總體可以概括為，會計(jì)信息是反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá)，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對會計(jì)信息的依賴程度已經(jīng)越來越高。二、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀與危害會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀會計(jì)信息是會計(jì)工作的最終產(chǎn)品，并日益成為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計(jì)信息做到真實(shí)與公允。會計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對于事實(shí)不完整、不充分。主要表現(xiàn)形式為：會計(jì)核算資料失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、收入失真、成本失真、往來款項(xiàng)失真、經(jīng)營成果失真，最終都會體現(xiàn)在會計(jì)報(bào)告的失真上。從邏輯上講,失真的會計(jì)信息都是不真實(shí)的會計(jì)信息。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,不符合會計(jì)制度要求、不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。根據(jù)實(shí)際情況，會計(jì)信息的失真又可分為“違法性會計(jì)信息失真”和“非違法性會計(jì)信息失真”。對兩者區(qū)分十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計(jì)信息失真”的行為。這是我國甚至西方發(fā)達(dá)國家會計(jì)信息失真問題研究的重點(diǎn)和難點(diǎn),也是需要“追根究底”的主要方面。后者則是指由“會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”、“非故意的過失”等原因所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。由于企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)及整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系,因此,分析企業(yè)會計(jì)信息失真時,就必須將企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)放置在整個企業(yè)管理體系中,將企業(yè)放置在整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。多年來，我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國有企業(yè)，也包括非國有企業(yè)；既包括企事12業(yè)單位，也包括行政單位、社會團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)等。據(jù)財(cái)政部1999年對家國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表抽查時，；而在2000年，對159家企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量抽查中，有戶是資產(chǎn)不實(shí)的，，有157戶利潤是不實(shí)的。根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計(jì)和估計(jì)，1984年至1999年的16年中有15估計(jì)總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半，其中有7年超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值。財(cái)政部對各單位2001年會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，被檢查的192戶企業(yè)均不同程度地存在資產(chǎn)不實(shí)、所者權(quán)益不實(shí)和利潤不實(shí)等問題；對各企業(yè)2002年的會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，檢查的152戶企業(yè)也都全部存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤不實(shí)等問題。另外2002年國家會計(jì)學(xué)院調(diào)查結(jié)果顯示，%的人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不可信,據(jù)國家審計(jì)署2005年的一份報(bào)告稱，2004年5月至9月國家審計(jì)署共對家具有上市企業(yè)審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，結(jié)果現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所的37名注冊會計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)疏漏等問題。2007年財(cái)政部共檢查企事業(yè)單位、會計(jì)師事務(wù)所8398戶，其中1092企事業(yè)單位受到了處理處罰，同時145戶企事業(yè)單位被移送主管部門及司法門處理，215家會計(jì)師事務(wù)所受到了行政處罰，有498名注冊會計(jì)師被處罰這里情節(jié)輕微、不作處理處罰的單位還不包括在內(nèi)。會計(jì)信息失真的危害（1）、導(dǎo)致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序在我國，國家和地方財(cái)政收支預(yù)算是綜合考慮上年財(cái)政收支情況和下一預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容最后確定的。如果企業(yè)提供的會計(jì)信息不是其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)反映，那么，國家預(yù)算部門掌握到的就是不準(zhǔn)確、不真實(shí)的會計(jì)信息數(shù)據(jù),下年預(yù)算的編制依據(jù)就存在偏差,而按此預(yù)算執(zhí)行就會產(chǎn)生很大的失誤。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會計(jì)信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。經(jīng)濟(jì)是政治及社會的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)決策的失誤帶來的后果之嚴(yán)重是不言而喻的。會計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用將被削弱，社會經(jīng)濟(jì)秩序也會被擾亂，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展被阻礙。典型的案例就是1998年的東南亞金融危機(jī)，導(dǎo)致泰國、新加坡等國家出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)癱瘓狀態(tài)，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到了嚴(yán)重影響。（2）、會計(jì)信息的社會公信力受到嚴(yán)重危害在我國，2000年的銀廣夏會計(jì)造假、2002年的藍(lán)田財(cái)務(wù)丑聞等事件早已盡為人知。財(cái)政部的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，存在信息披露不規(guī)范和會計(jì)信息失真問題的企業(yè)數(shù)量占到了70%⑤。2003年之前，我國直接經(jīng)濟(jì)損失中有1800億是由于企業(yè)逃廢債務(wù)造成的，每年增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用約2000億是因?yàn)槿莻同F(xiàn)款交易造成的。國家審計(jì)署針對這些問題，在2003年度抽查了1290家國有控股企業(yè)，對其資產(chǎn)負(fù)債損益狀況進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果顯示，總體上企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，但會計(jì)信息嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占了68%之多。2006年東方電子事件的發(fā)生，為人們再次敲響了警鐘。經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分之一就是會計(jì)信息，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計(jì)信息失真現(xiàn)象存在，會計(jì)信息的社會公信力已受到嚴(yán)重影響。（3）、導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等做出不合理決策，利益受損會計(jì)信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)與利益驅(qū)動密切相關(guān)。在一項(xiàng)購銷經(jīng)濟(jì)交易中,若入賬價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不符,就可能存在違背交易原則的購銷行為，有關(guān)人員得到了某種經(jīng)濟(jì)利益。由于可以通過瞞報(bào)收人、降低利潤、減少稅負(fù)等不法手段，可以謀取暴利，企業(yè)就可能會減少對收人的確認(rèn)數(shù)額,推遲確認(rèn)時間，反之,企業(yè)也會通過歪曲事實(shí)的手段，達(dá)到虛夸經(jīng)營業(yè)績這一目的，同樣獲取非法利益。從會計(jì)處理的程序和過程來看,會計(jì)信息失真的發(fā)也受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,如計(jì)量存貨、計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等會計(jì)方法上的意改變都是被某種利益需要所驅(qū)使而進(jìn)行的。因此,會計(jì)主體的利益是首先要維護(hù)的。若違背一定的會計(jì)規(guī)范和原則,企業(yè)投資人、債權(quán)人等主要利益關(guān)者的利益必然會受損,如通過提供虛假會計(jì)信息進(jìn)行偷稅、漏稅,通過虛增潤使股價(jià)暴漲,非法圈錢，使投資人的利益受到危害，通過粉飾有關(guān)資產(chǎn)負(fù)數(shù)據(jù)使債權(quán)人的利益受到危害。某些與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動直接相關(guān)的人員也會從同角度或者通過不同環(huán)節(jié)傳遞虛假會計(jì)信息,導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重虧損甚至倒閉。（4）、造成企業(yè)經(jīng)營治理混亂，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展對于作為市場主體的企業(yè)來說，它一方面需要真實(shí)的會計(jì)信息以在市場定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間，另一方面它需要真實(shí)的會計(jì)信了解自我，從而實(shí)施有效的管理，應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的千變?nèi)f化。失真的會計(jì)信極易導(dǎo)致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中失去大量客戶和市場份額，最一敗涂地。而作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的投資人和債權(quán)人等是以企業(yè)的財(cái)務(wù)告來獲取財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以衡量和評價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。而失真的計(jì)信息會讓他們做出錯誤的投資決策和信貸決策，直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重?fù)p。還會造成投資人不能收回投資，債權(quán)人失去資金利息，經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重，重要的是使他們失去對企業(yè)的信心。投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企生產(chǎn)無以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。從外部表現(xiàn)來看，會計(jì)信息的不真實(shí)導(dǎo)致社會大眾對其信任度嚴(yán)重下降擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，誘導(dǎo)投資者做出錯誤決策，造成企業(yè)股東、債權(quán)人等要利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益受損，影響資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)秩序和企業(yè)發(fā)展對資的正常需求；從內(nèi)部表現(xiàn)上看，會計(jì)數(shù)據(jù)的失實(shí)，使得企業(yè)自身經(jīng)營和管理決策失去了可靠依據(jù)，導(dǎo)致決策失誤，制約企業(yè)自身的健康發(fā)展，更影響企未來的發(fā)展方向。因此，企業(yè)會計(jì)信息失真的最大受害者其實(shí)是企業(yè)本身。會計(jì)信息質(zhì)量的高低，不僅直接影響到企業(yè)管理經(jīng)營的好壞，還關(guān)系到社會資源的配置效率的高低，關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)體系的公平和效率，甚至?xí)訐u社會主義市場經(jīng)濟(jì)的信用基石，這是最為嚴(yán)重和可怕的。三、會計(jì)