企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)之擔(dān)保業(yè)務(wù)(已修改)
2025-08-01 08:51 本頁(yè)面
【正文】 財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn) 促進(jìn)穩(wěn)健發(fā)展——財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)》 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保》中所稱(chēng)擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保制度起源于商品交易活動(dòng)，但早期的簡(jiǎn)單商品交易，往往是以物易物，或者是錢(qián)貨兩清的即時(shí)交易，交易主體間失信問(wèn)題不突出，也就沒(méi)有擔(dān)保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展，非即時(shí)交易大量出現(xiàn)，商品和貨幣的交付有了時(shí)間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的問(wèn)題就是，在對(duì)債務(wù)人沒(méi)有百分之百信賴(lài)的情形下，債權(quán)人需要通過(guò)某種方式確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而擔(dān)保制度正好滿(mǎn)足了這種需要。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，擔(dān)保一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系?！ 〉?，必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，導(dǎo)致發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失的案件時(shí)有發(fā)生。財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預(yù)計(jì)負(fù)債，%，其中，%。另有研究資料表明，我國(guó)上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高、違規(guī)情況較為嚴(yán)重，僅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項(xiàng)，年均增速達(dá)到35%。截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況，%。在深市505家上市公司中，涉及擔(dān)保的公司311家，擔(dān)?？傤~達(dá)420億元，其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元，%。鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)》對(duì)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)提出了一系列有針對(duì)性的管控措施?！ ∫?、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程 企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控等流程。具體而言，一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng)。二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同。五是擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。六是如果被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。具體流程如下圖所示，該圖列示的擔(dān)保流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在開(kāi)展
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