【正文】 (一)稅法基本原則基本原則解釋及舉例稅收法定原則也稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則稅收公平原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則稅收效率原則稅收效率原則包括兩個(gè)方面——經(jīng)濟(jì)效率和行政效率前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀(guān)事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀(guān)和形式（二）稅法適用原則適用原則解釋及舉例法律優(yōu)位原則也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說(shuō)法是（ ）。，效力低的稅法即是無(wú)效的【答案】B法律不溯及既往原則即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法實(shí)體從舊，程序從新原則即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力【實(shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒(méi)有代扣個(gè)人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對(duì)2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開(kāi)始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行【程序從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的全部賬戶(hù)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開(kāi)設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)二、稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級(jí)1）稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)?！窘忉尅窟@一部分考點(diǎn)明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的構(gòu)成權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）權(quán)利客體即征稅對(duì)象法律關(guān)系內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物即征即退50%以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷(xiāo)售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80%先征后退銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油（6）融資租賃批準(zhǔn)狀況融資租賃貨物最終所有權(quán)繳納稅種所屬項(xiàng)目央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方租賃業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅銷(xiāo)售貨物：要點(diǎn)具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷(xiāo)售額的大?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人上述年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額會(huì)計(jì)核算水平基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（3）從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅資格認(rèn)定權(quán)限（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人要點(diǎn)規(guī)則向誰(shuí)申請(qǐng)凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)申請(qǐng)時(shí)間（1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人（2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請(qǐng)二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí)3）特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適