【正文】 2011年中級統(tǒng)計師會計基礎(chǔ)知識學習：第一章總論一、會計概述　?。ㄒ唬┖x會計是旨在提高經(jīng)濟效益，以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定會計主體（即企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體等單位）的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。　　上述定義指出了會計的最終目標是提高經(jīng)濟效益；會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動；會計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督；會計的基本目標是向有關(guān)方面提供會計信息；會計的主要特點是以貨幣為主要計量單位?？荚囉脮　。ǘ嫷幕韭毮軙嫷穆毮苁侵笗嬙诮?jīng)濟管理過程中所具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實行會計監(jiān)督兩個方面。會計核算是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。隨著經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜和經(jīng)濟管理要求的提高，會計的核算能不僅僅是對經(jīng)濟活動進行事后反映，而是滲透到生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)恬動的全過程。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，按其與經(jīng)濟活動過程的關(guān)系，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性?！　。ㄈ嫷哪繕藭嫷哪繕耸侵冈谝欢ǖ纳鐣?jīng)濟環(huán)境下，會計工作所要達到的境地標準。它指明了會計實踐活動的目的和方向。它包括：（1）為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控提供會計信息；（2）為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供會計信息；（3）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提會計信息?！　。ㄋ模嫷膶ο髸嫷膶ο笫侵笗嬎怂愫捅O(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。一般意義上講，會計的對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（即資金的運用）和資金的退出三個基本環(huán)節(jié)。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）；資金的運用主要是指資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，它包括供應(yīng)過程、產(chǎn)過程、銷售過程三個階段；資金的退出則是指資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)?！　《嫽炯僭O(shè)和核算基礎(chǔ)　　會計核算的基本前提（也稱會計假設(shè)），是指對會計核算的空間和時間范圍以及核算內(nèi)容、計量手段和方法等所作的客觀判斷與合理限定。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量?！　。ㄒ唬嬛黧w是指會計工作所服務(wù)的特定單位或組織。它是對會計工作的空間范圍所作的限定。會計主體這一基本前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，會計主體不同于法律主體（法人）。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)不斷地進行下去，在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算而不復(fù)存在。它要求會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計程序和會計處理方法，進行會計核算。它是對會計工作的時間范圍所作的限定。這一基本前提的主要意義在于它可以使會計核算原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎(chǔ)。　?。ㄈ嫹制谑侵笇⑵髽I(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為一定的期間。以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告，及時向有關(guān)方面提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。它是對會計主體提供會計信息的具體期限所作的限定。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期?！　。ㄋ模┴泿庞嬃渴侵笗嬛黧w在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，綜合反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它是對會計計量手段和方法所作的限定。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)．可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣?！　∪?、會計信息質(zhì)量要求和會計計量　　會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時陸等。會計核算的一般原則是指進行會計核算所必須遵循的基本規(guī)則和要求。我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13項會計核算的一般原則，按其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為三類一是對會計信息質(zhì)量要求的一般原則，它包括客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時[生原則、明晰性原則；二是對會計要素確認和計量的一原則，它包括權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；三是起修正作用的一般原則，它包括謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。第二章會計科目與賬戶一、會計科目　　會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目。會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成科目和損益類科目；會計科目按其提供核算指標的詳細程度不同，可以分為總分類目和明細分類科目?！　《?、賬戶　　賬產(chǎn)是指根據(jù)會計剝。目設(shè)置的，具有．定捂式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，以便分別登記會計要素增加額和減少額，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質(zhì)。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；賬戶按提供核算指標的詳細程度分類，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。第三章借貸記賬法一、借貸記賬法的基本原理　　本部分應(yīng)重點掌握借貸記賬法的含義、記賬符號的含義、各類賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則的使用、會計分錄的編制以及試算平衡的方法。此外，還應(yīng)掌握總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點以及雙重性賬戶的特點?！　。ㄒ唬┙栀J記賬法的含義　　借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號，以會計等式為理論基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，運用復(fù)式記賬原理來反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。它是世界各國普遍采用的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”二字，專門用來標明記賬方向的，它們已失去了原有字面的含義?！　。ǘ┵~戶的結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，余額一般在借方；負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是貸方登記負債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額，余額一般在貸方；成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，借方登記成本費用的增加額，貸方登記成本費用的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額；收人類賬戶的結(jié)構(gòu)與負債及所有者權(quán)益類賬戶基本相同，貸方登記收人的增加額，借方登記收人的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額．賬產(chǎn)的余額一般與記錄增加額的方向一致。根據(jù)賬戶余額所在方向可以判定賬戶的性質(zhì)，這是借貸記賬法的一個重要特點?！　。ㄈ┯涃~規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為有借必有貸，借貸必相等。在有關(guān)賬產(chǎn)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系?！　。ㄋ模嫹咒洉嫹咒浭侵笜嗣髂稠椊?jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指一借一貸的會計分錄，復(fù)合會計分錄是指一借多貸或多借一貸或多借多貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。為了保證賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚，一般不能編制多借多貸的復(fù)合會計分錄?！　。ㄎ澹┰囁闫胶鉃榱藱z查和驗證賬戶記錄是否正確，在會計期末應(yīng)進行試算平衡。試算平衡是指根據(jù)會計等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，來檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則；余額試算平衡的依據(jù)是會計的基本等式和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)特點。需要注意的是，試算平衡雖然是檢查賬戶記錄是否正確的．種方法，但它并不是絕對的。如果試算后借貸雙方不平衡，可以肯定賬產(chǎn)的記錄或計算有錯誤，如果試算后借貸雙方平衡，一般說來記賬是正確的，但不能肯定絕對沒有錯誤?！　。┛傎~與明細賬的平行登記總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶平行登記的要點包括四個方面（1）金額相等（2）方向相同（3）期間相同（4）依據(jù)相同。　?。ㄆ撸╇p重性賬戶所謂雙重性賬戶，是指既可以用來核算資產(chǎn)、費用，又可以用來核算負債、所有者權(quán)益和收入的賬戶。這類賬戶的余額不固定，既可能在借方，也可能在貸方。即在借貸記賬法下，并非所有賬戶都固定地屬于某一類賬戶。對于雙重性賬戶，應(yīng)根據(jù)其余額的方向來判斷賬戶余額所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)?！　《?、借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用　　本部分應(yīng)分別掌握工業(yè)企業(yè)的資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及財務(wù)成果等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法。對每一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)掌握其核算的內(nèi)容以及賬戶的設(shè)置與使用?！　。ㄒ唬┵Y金籌集業(yè)務(wù)的核算，其核算內(nèi)容包括所有者投入資本的核算和向銀行借人資金盼核算。設(shè)置賬戶主要有“實收資本”、“短期借款”等。實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。實收資本按照投資主體不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等；按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資等；短期借款是指企業(yè)借人的期限在]年以下（含1年）的各種借款，短期借款的利息支出屬于企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的一項費用，應(yīng)記人“財務(wù)費用”賬戶。短期借款利息的核算應(yīng)按照以下規(guī)定處理如果短期借款的利息按季支付或借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用按月預(yù)提的辦法計人各月的財務(wù)費用；如果短期借款的利息按月支付，或在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，也可以在支付時直接計人當月的財務(wù)費用?！　。ǘ┕?yīng)過程業(yè)務(wù)的核算，其核算內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的購置和材料采購的核算。設(shè)置的賬戶主要有“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、原材料”等。企業(yè)購人固定資產(chǎn)的實際成本包括買價和增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購人固定資產(chǎn)的核算分為不需要安裝和需要安裝兩種情況。如果購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，則按其實際成本直接計人“固定資產(chǎn)”賬戶；如果企業(yè)購人的是需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購人時實際支付的全部價款（包括買價、包裝費、運雜費和相關(guān)稅費等）和發(fā)生的安裝調(diào)試費用先通過“在建工程”賬戶進行歸集，待安裝調(diào)試完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將“在建工程”賬戶所歸集的全部支出作為固定資產(chǎn)的原始價值，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶；企業(yè)采購材料的實際成本包括材料的貨款加上各種采購費用。其中，材料的貨款應(yīng)直接計人各種材料的采購成本；運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應(yīng)直接計人各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，應(yīng)按一定的比例分配計人各種材料的采購成本。企業(yè)材料的日常收發(fā)核算，既可以按實際成本汁價，也可以按計劃成本計價。第四章會計憑證、賬簿、對賬和結(jié)賬一、會計憑證　?。ㄒ唬嫅{證的概念和意義　　會計憑證，簡稱憑證，是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)?！　嫅{證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類?！　。ǘ嫅{證的分類　　原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制的。用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，具有法律證明效力，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證?！　≡紤{證按其取得來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證按其填制手縭和內(nèi)容不同，又可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。十次憑證是指窿翹擠業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，一次填制完成，記載一項或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一次使用有效的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單等；累計憑證是指在一定時期內(nèi)，．在一張憑證上連續(xù)多次地記錄若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，憑證的填制手續(xù)直到期末才能完成，并以期末累計數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。如企業(yè)的“限額領(lǐng)料單”；匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干張記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總編制而成的一張原始憑證，如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等。　　原始憑證必須經(jīng)審核無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證審核的內(nèi)容主要包括形式上的審核和實質(zhì)上的審核。記賬憑證　　記賬憑證是指由本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會計分錄后所填制的，據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證和記賬憑證同屬會計憑證，但二者存在以下區(qū)別（1）填制人員不同；（2）填制依據(jù)不同；（3）填制方式不同；（4）發(fā)揮作用不同?！　∮涃~憑證按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收進業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡是涉及到增加現(xiàn)金或銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制收款憑匠；付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡是涉及到減少現(xiàn)金或銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制付款憑證；轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款增加或減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)．都必須墳制轉(zhuǎn)賬憑證。需要注意的是，對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。　　記賬憑證審核的主要內(nèi)容包括內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、會計分錄是否正確、書寫是否正確?！　《?、會計賬簿　?。ㄒ唬嬞~簿的概念和意義　　會計賬簿簡稱賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。　?。ǘ嬞~簿的分類　　賬簿按其用途不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。序時賬簿又稱日記賬，是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的