【正文】 摘要對個人所得稅稅收法律關(guān)系的研究有利于加快我國整體稅制的改革，為個人所得稅的改革提供更好的法律保障。 文章第一章首先闡述了個人所得稅稅收法律關(guān)系的研究背景、目的、意義以及國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。通過對此描述,能夠了解研究個稅稅收法律關(guān)系的必要性和重要性。 文章第二章是對稅收法律關(guān)系的一般分析,闡述稅收法律關(guān)系構(gòu)成總體狀況,稅收法律關(guān)系主體及法律地位分析,稅收法律關(guān)系客體及外延界限的界定,. 文章第三章是以歸納演繹等方式對我國個人所得稅稅收法律關(guān)系存在的現(xiàn)狀存在的問題以及緣由探究, 問題包括：法律關(guān)系主體關(guān)系非平衡性突出，稅收法律關(guān)系客體外延的法律界限模糊，稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)的雙向流動性有待暢通。文章第四章是根據(jù)所我國個人所得稅稅收法律關(guān)系存在的問題，提出完善的對策建議，包括：個人所得稅稅收法律關(guān)系的合憲性設(shè)計；以平等原則構(gòu)建個人所得稅稅收法律關(guān)系的均衡關(guān)系；以契約原則界定法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)；兼顧“公平和效率”原則界定稅收法律關(guān)系客體法定界限。本文對個稅稅收法律關(guān)系的研究，其創(chuàng)新點主要為選擇的研究視角較為新穎，從我國個人所得稅稅收法律關(guān)系出發(fā)，結(jié)合個人所得稅特點，大膽提出了關(guān)于我國個人所得稅稅收法律關(guān)系存在的一些問題及對策。當然，由于本人的知識水平有限，對于其中的問題分析不是太為全面和透徹。這是我今后的學習和研究中應(yīng)當進一步努力的方向。關(guān)鍵詞：法律關(guān)系；原則；對策建議ABSTRACTThe study of personal ine tax, the tax legal relation is conducive to speed up the overall tax system reform in our country, to provide better legal protection for personal ine tax reform. The article first chapter first elaborates the research background of personal ine tax, the tax legal relationship, purpose, significance, the status quo of research both at home and abroad. Through this description, can understand the necessity and importance of the tax revenue legal relationship.Article third chapter is based on inductive deductive methods such as to our country personal ine tax, the tax legal relationship existing problems existing in the present situation and why, questions include: legal relationship main body relations the outstanding balance, the law of the tax legal relationship object extension is blurred, the tax legal relationship main body rights and obligations of the bidirectional liquidity needs to be clear.Article in the fourth chapter is based on the problem of personal ine tax, the tax legal relationship in our country, puts forward perfect countermeasures, including: the constitutionality of the personal ine tax, the tax legal relationship design。 With the principle of equality to build equilibrium relationship of personal ine tax, the tax legal relationship。 With the rights and obligations under the contract principles defined legal relationship main body。 Fairness and efficiency of give attention to two or morethings principle legal boundaries defining the tax legal relationship object.In this paper, the study of tax revenue legal relationship, the main innovative perspective to the research of choice is relatively new, starting from our country personal ine tax, the tax legal relationship, bining with the characteristics of the individual ine tax, boldly proposed on our country personal ine tax, the tax legal relationship of some of the problems and countermeasures. Of course, due to my knowledge level is limited, for which the analysis is not prehensive and thorough. This is in my future study and research should be the direction of further efforts.Key words: Tax legal relations。 The principle of equality。 Fairness and efficiency1 緒論 選題背景目前，我國居民收入差別日益擴大，由此產(chǎn)生的一系列社會問題已經(jīng)嚴重地觸及到我國社會穩(wěn)定和經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，需要加強再分配領(lǐng)域的稅收法律調(diào)節(jié)作用。2011年12月舉行的第四屆勞動論壇上，人社部勞動工資研究所公布的報告就指出我國工資收入差距主要體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民收入差距、行業(yè)間的收入差距、地區(qū)間收入差距、不同經(jīng)濟性質(zhì)的單位職工收入差距、城鎮(zhèn)內(nèi)部各階層之間的收入差距不斷擴大。其中城鄉(xiāng)間居民收入差距表現(xiàn)為，2002年和2012年城鎮(zhèn)居民最高收入戶(10%)。2002年城鎮(zhèn)高收入者是農(nóng)村低收入者的23倍，到2012年則成為27倍。收入差距的鴻溝不僅大且呈加深的趨勢。，并呈逐年擴大的趨勢。，并超過了所有的歐洲國家，而與同期其它機構(gòu)的數(shù)據(jù)相比，還存在著不小的出入。此前，西南財經(jīng)大學公布的一份中國家庭金融調(diào)查結(jié)果顯示，；香港獨立經(jīng)濟研究公司的一份報告則表明。行業(yè)差距越來越突出。按行業(yè)大類分析，:1。另據(jù)北京市朝陽區(qū)統(tǒng)計局2007年4月公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：朝陽區(qū)工資水平最高的行業(yè)，如金融業(yè)，職工年均工資213391元；工資水平最低的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，職工年均工資僅為20194元，；2004年同期。行業(yè)間差距同比進一步擴大。綜上，收入分配差距應(yīng)予高度重視的社會政治問題，而用法律的手段進行調(diào)整和規(guī)范不失為一種好的途徑?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》規(guī)定個人所得稅對個人的純所得或純收益(即總所得扣除必要費用后的余額)課征的直接稅。其次，采用超額累進稅率，從而可以使對于高收入者適用的稅率在事實上遠遠超出對低收入者的適用稅率，能夠?qū)崿F(xiàn)對高收入者多征稅，對中低收入者少征稅或不征稅的政策目標。再次，通過對不同收入水平的個人和不同種類的收入采取不同的稅負政策，從而使個人可支配的稅后所得產(chǎn)生總量的結(jié)構(gòu)性變動。這都大大提高了個人所得稅調(diào)節(jié)收入的有效性。它是再分配域公平收入分配功能最強的稅種，有利于縮小個人業(yè)已形成的收入差距峰谷，實現(xiàn)社會公平，緩和社會矛盾。同時，《中華人民共和國個人所得稅法》實施后，有利于組織財政收入。在人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)較高的國家，個人所得稅成為重要稅源之一，征收個人所得稅能夠保證穩(wěn)定的財政收入。如在美國個人所得稅是聯(lián)邦政府最大的收入來源，每年約占聯(lián)邦政府收入的45%左右。第三具有自動穩(wěn)定器的功能。由于個人所得稅一般采用累進稅率，在經(jīng)濟繁榮時期，稅收增加的速度超過個人所得增加的速度，可以自動遏制通貨膨脹趨勢；反之，在經(jīng)濟蕭條時期，稅收減少的速度比個人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢。但目前，我國的個人所得稅法稅收法律關(guān)系還不夠完善，存在著缺陷與不足以至于使其沒有較好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。我國個人所得稅是在分類制下對十一項所得扣除相關(guān)費用后采用累進稅率進行征稅。在分類制下對不同收入種類所得稅率不完全相同，使納稅人有意把收入在不同的收入類型中轉(zhuǎn)移，從而不繳或少繳所得稅；同時，就納稅人的單向收入可能不用納稅，但綜合收入?yún)s非常大，這造成稅收流失。在相關(guān)費用的扣除中所有的納稅人均按統(tǒng)一標準扣除，沒有考慮到相同收入下的成本卻不相同，導致能力負擔分配不均。對較高收入的資本所得規(guī)定界限模糊，且稅負較輕又征收管理不力。在對個體工商征收個人所得稅時，由于個體工商戶數(shù)量龐大、區(qū)域分散、流動性強、開業(yè)停業(yè)變化快，且開具發(fā)票具有很強隨意性，客戶索要發(fā)票的就開，不要就不開，且未按規(guī)定開具發(fā)票的現(xiàn)象普遍，個體稅收征管基礎(chǔ)薄弱，稅源監(jiān)控水平較低，極大的削弱了個人所得稅的調(diào)節(jié)功能?；谀壳盃顩r，研究如何正確處理個稅稅收法律關(guān)系，充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)分配功能，對促進社會和諧以及經(jīng)濟健康有序發(fā)展有著極為重要的現(xiàn)實和歷史意義。同時，從個稅調(diào)節(jié)收入分配功能的角度，研究個稅稅收法律關(guān)系，對如何加強政府調(diào)控職能承的作用也有著深遠的意義。此外，對厘清個稅稅收法律關(guān)系的研究，既是解決我國社會分配不公問題的需要，又是加強政府調(diào)控職能的內(nèi)在要求，這對我國實現(xiàn)兩個百年夢想有著極為廣闊的意義。個人所得稅法中法律關(guān)系主體稅收負擔不均衡。使個人所得稅淪為了“工薪稅”，在個人所得稅總收入中,工資薪金項目占了40%以上,工薪階層成了實際納稅主體。工薪所得是勞動所得，而其他資本所得僅占所得稅收入的20%、灰色、黑色收入更是游離于個人所得稅調(diào)節(jié)之外，同時,我國現(xiàn)行的個人所得稅制對個人收入根據(jù)其性質(zhì)分為11類應(yīng)稅項目,在這11個應(yīng)稅項目中,除利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得按收入總額作為計稅依據(jù)外,其他的應(yīng)稅項目,其計稅依據(jù)是以應(yīng)稅收入減除費用后的余額,因此,對于在收入水平相同,但收入來源渠道不同的人來說,由于費用扣除的差異,稅收負擔不同。收入來源渠道多的,扣除的費用多,計稅收入少,負擔輕。相反,收入渠道單一或收入渠道少的,扣除的費用少,負擔重工薪所得。這使得現(xiàn)行的分類所得稅制與納稅人的納稅能力不相適應(yīng),違背了個人所得稅的立法原則。同時，個人所得稅法中法律關(guān)系客體中外延的法律界限模糊，個人所得稅法在收入凈額的確定上沒有與法律的實際執(zhí)行情況相結(jié)合?，F(xiàn)行的分類所得稅制對費用扣除的規(guī)定不科學、不合理、不規(guī)范。首先,個人所得稅原本是對“凈所得”的課征,以調(diào)節(jié)個人收入分配,防止收入差距過大,而我國的個人所得稅則是對“毛所得”的課征,忽視了實際生活中,每個納稅人為取得收入所支付的成本的差別,忽視了納稅人家庭人口多少、接受教育、社會保險、醫(yī)療、失業(yè)等客觀因素所需要支付的費用,因而,規(guī)定所有納稅人都從收入中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用是不符合實際情況的基于個人所得稅法存在的以上問題進行研究，而不是完全撇開現(xiàn)行制度而不切合實際的建構(gòu)一個新的個人所得稅法律制度，這是本文所追求的初衷，挖掘路徑演進中的各種法律關(guān)系制度與改革之間存在的共性，從而才能找到現(xiàn)存?zhèn)€人所得稅法法律關(guān)系制度與改革稅制的某些共同邏輯理念，從而做到法理層面上的協(xié)調(diào)。發(fā)現(xiàn)和挖掘現(xiàn)行稅制在立法理念和具體操作環(huán)節(jié)上的可通用性。這是選題的理論意義。選題的實際意義，首先主要表現(xiàn)在呼應(yīng)社會群眾的關(guān)注。越來越大的收入差距表明，個人所得稅的調(diào)整越來越偏離了公平均衡財富理念。貧富差距進一步擴大，居民對個人所得稅稅法法律制度存在的問題表示不滿，希望國家能對個人所得稅稅法法律進行徹底的改革。居民對個人所得稅法立法的修改積極獻言獻策，在2011年第六次修改《個人所得稅法》時，多達23萬條立法征求意見，都已充分表明了普通社會成員對于個人所得稅法法制度改革的關(guān)注。因此完善個人所得稅稅收法律關(guān)系，對于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)公平正義原則，緩解社會矛盾具有重要現(xiàn)實意義。其次是由于貧富差距擴大而個人所得稅沒有較好的發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，因此引起國家有關(guān)領(lǐng)導對該問題的高度關(guān)注。在再次分配中，個人所得稅法制度對分配格局的重新配制有著直接的影響。2012年，中央經(jīng)濟工作會會議和十二五規(guī)劃中提出調(diào)整社會財富分配，重點在完善個人所得稅制。國家領(lǐng)導人也明確提出要改革現(xiàn)有社會分配制度，要讓普通民眾分享社會主義建設(shè)的成果。2013年2月3日，國務(wù)院在批轉(zhuǎn)的《深化收入分配制度改革若干意見的通知》中，將加強個人所得稅調(diào)節(jié)列入國家改革收入分配的重要舉措之一。因此加強個人所得稅稅收法律關(guān)系的研究，有助于法定原則在個人所得稅的運用，對于完善稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義。因此對個人所得稅稅收法律關(guān)系的研究有利于加快我國整體稅制的改革，為個人所得稅的改革提供更好的法律保障。我國個人所得稅法律關(guān)系也存在著主體關(guān)系非平衡性突出,稅收法律關(guān)系客體外延的