攤余成本實際利率的理解例題練習(xí)及答案(已修改)
2025-07-06 21:25 本頁面
【正文】 第一部分:攤余成本概念的理解及實例一、相關(guān)概念（一）實際利率法實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（即：某項金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當前賬面價值的折現(xiàn)率。）（二）實際利率法的產(chǎn)生的原因當債券票面利率高于同期銀行存款利率時，大多數(shù)的人都更愿意去購買此債券進行投資。如果大家都去爭相購買，按照價值規(guī)律，債券發(fā)行商此時就會適當抬高價格(比如面值1000元的債券按1010元賣出)，只要折算的實際利率仍不低于銀行存款利率，購買者有利可圖，則債券仍然可以順利地溢價發(fā)行；反之，如果債券票面利率低于同期銀行存款利率，大家都更愿意把錢存入銀行或進行其它的投資，導(dǎo)致該項債券無人問津，債券發(fā)行商只能折價發(fā)行才會有人購買(比如面值1000元的債券按950元賣出)。正是由于債券溢價或折價發(fā)行事實的存在，才導(dǎo)致債券發(fā)行后存續(xù)期內(nèi)的實際利息與票面利息之間產(chǎn)生差異。（三）攤余成本金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。即攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本金177。累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。其中，第二項調(diào)整金額“累計攤銷額”利用實際利率法計算得到。（四）攤余成本的通俗理解如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。 如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。下面以“持有至到期投資”舉例說明：投資者在初期購入債券時的實際支付額，比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本?？梢园选皵傆喑杀尽焙唵蔚睦斫鉃楸窘穑唇璩龅谋窘?，所以取得時應(yīng)該按取得債券的面值(既1250元)記到“持有至到期投資－－成本”科目的借方上，把實際支付的1000元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”等科目的貸方。兩者的差額250元就是“持有至到期投資－－利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，即賬面余額清為0. 取得該債券時的會計分錄如下：借：持有至到期投資－－成本 1 250 貸：銀行存款(或“其他貨幣資金——存出投資款”) 1 000 持有至到期投資－－利息調(diào)整 250在以后每期計算利息時，比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本(實際支付的1000元)*實際利率(如10%)=投資收益100元”，“實際利率”就是市場上真實的利率，這樣計算得到的100元就是投資者真正應(yīng)該獲得的利息收益。而按“面值1250*票面利率(如6%)=75”，這得到的75元是當期實際收到的利息。這樣兩者有了25元的差額，就是當期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二
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