【正文】 第二章　資產(chǎn)負(fù)債表解讀本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來看，客觀題和主觀題均可能考核?！　”菊陆滩慕Y(jié)構(gòu)　　　　　　本章考點(diǎn)：　　　　　　　　　　　　本章難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表一些具體項(xiàng)目的解讀，特別是一些具體項(xiàng)目要涉及到對(duì)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)范的深入理解?！　”菊聝?nèi)容講解　　 第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析　　資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量進(jìn)行分析，即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的程度?！　∫弧①Y產(chǎn)質(zhì)量分析　　識(shí)記：　?。?）企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素　　（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法　　理解：　?。?）應(yīng)收賬款質(zhì)量分析方法　?。?）存貨質(zhì)量的分析內(nèi)容　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量的分析方法　　（4）固定資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法　?。?）無形資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法　　具體內(nèi)容：　　資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性從強(qiáng)到弱列示　　（一）貨幣資金――企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金　　企業(yè)保持一定貨幣資金的動(dòng)機(jī)主要是：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)　　貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。　　企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：　　1. 企業(yè)規(guī)模――規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大　　2. 所在行業(yè)特性――隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距　　3. 企業(yè)融資能力――融資能力越強(qiáng)，現(xiàn)金持有量越少　　4. 企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)――負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時(shí)，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)?！　》治鰰r(shí)應(yīng)關(guān)注劃分為該類別的資產(chǎn)是否與上述目的相符；關(guān)注該資產(chǎn)在分析時(shí)的公允價(jià)值與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致?！　。ㄈ?yīng)收票據(jù)――因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票　　分析時(shí)關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類型，是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能?！　。ㄋ模?yīng)收賬款　　一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系　　對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：　　1. 應(yīng)收賬款賬齡―――賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大　　2. 應(yīng)收賬款債務(wù)人分布　　如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。　　如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，但管理難度和成本都會(huì)增加?！　?. 壞帳準(zhǔn)備的提取比例　　觀察壞賬計(jì)提方法是否在不同期間保持一致，計(jì)提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為?！　。ㄎ澹┐尕洝　〈尕浭瞧髽I(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。　　存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，持有量過多，會(huì)降低存貨周率，降低資金使用效率，以及增加存貨儲(chǔ)儲(chǔ)藏成本；反之，持有量過少，會(huì)使企業(yè)面臨缺貨的危險(xiǎn)?！　?duì)于存貨質(zhì)量的分析應(yīng)關(guān)注：　　1. 存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異　　對(duì)于存貨市價(jià)的計(jì)量，可以使用重置成本與可變現(xiàn)凈值，從財(cái)務(wù)分析的角度，應(yīng)當(dāng)關(guān)　　注存貨在未來期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)資源流入，所以應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為市價(jià)比較　　妥當(dāng)?！　。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法　?、倏芍苯映鍪鄣纳唐反尕洝　】勺儸F(xiàn)凈值　?。酱尕浀墓烙?jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　②需要經(jīng)過加工的材料存貨　　可變現(xiàn)凈值　?。疆a(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　?、蹫閳?zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨　　直接出售：　　可變現(xiàn)凈值　?。酱尕浀暮贤蹆r(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　需要經(jīng)過加工的材料存貨：　　可變現(xiàn)凈值　　＝合同售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　【例題】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（?。┤f元　　 　　 　　 　　　　[答疑編號(hào)11020101]　　【答案】D　　解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88（萬元）　?。?）出現(xiàn)下列情況的存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的情況：　?、偈袃r(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望?！　、谄髽I(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)。　?、燮髽I(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本?！　、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌?！　〈嬖谝陨锨闆r時(shí)，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是否已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∪绻髽I(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，在有確鑿證據(jù)的條件下，在分析中應(yīng)當(dāng)將兩者結(jié)合使用，例如在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時(shí)，使用賬面價(jià)值數(shù)據(jù)，在分析發(fā)展能力時(shí)，使用可變現(xiàn)凈值?！　?. 存貨的周轉(zhuǎn)狀況　　判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)?！　∫话愣?，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時(shí)注意：　　第一，如果企業(yè)的銷售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；　　第二，注意存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差別；　　第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類別分析周轉(zhuǎn)情況。　　3. 存貨構(gòu)成　　4. 存貨技術(shù)構(gòu)成――分析存貨的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，判斷該存貨的市場(chǎng)壽命　?。╅L(zhǎng)期金融資產(chǎn)　　長(zhǎng)期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　（1）企業(yè)權(quán)益性投資包括：對(duì)子公司的投資　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資　　對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資　　對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資　　（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并（一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部）：以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與企業(yè)為取得投資而支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額作為資本公積項(xiàng)目處理　　【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。若甲公司支付銀行存款720萬元 。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：　　[答疑編號(hào)11020201]　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　800　　　　貸：銀行存款　　　　　　720　　　　　　資本公積—資本溢價(jià)　80　　②非同一控制下的企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值　　若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬元?！　。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量　?、俪杀痉ā　:成本法的適用范圍:對(duì)子公司投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。　　B：在初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。獲得被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但是如果該股利超過了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)作為清算股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值?！　　纠}】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：　　[答疑編號(hào)11020202]　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　10000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司　　10000　　②權(quán)益法　　A：權(quán)益法適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資　　B: 有關(guān)會(huì)計(jì)處理　　要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小，　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　≡诔钟型顿Y期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)?！　。?）財(cái)務(wù)分析　　長(zhǎng)期股權(quán)投資中的投資收益因?yàn)椴捎貌煌臅?huì)計(jì)核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投資收益來自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成最后一定的投資收益沒有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流支撐?！　×硗怅P(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。對(duì)于沒有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行綜合調(diào)查分析，例如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否發(fā)生變更，是否其產(chǎn)品的市場(chǎng)份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化?！　　　〕钟兄恋狡谕顿Y是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長(zhǎng)期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：　　（1）對(duì)債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析　?。?）分析債權(quán)人的償債能力　?。?）持有期內(nèi)投資收益的確定　　　　對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)?！　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相同，都是按照公允價(jià)值計(jì)量，區(qū)別在于公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”項(xiàng)目，排除了企業(yè)據(jù)此操縱利潤(rùn)的可能?！　。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)　　　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。注意：　　（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定?！　。?）對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用：　　棄置費(fèi)用是根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的指出?！　≡诠潭ㄙY產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債?！　。骸　。?）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性　　（2）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)　?。?）固定資產(chǎn)的折舊政策　　（八）在建工程　　，應(yīng)當(dāng)慎重對(duì)待資本化的借款費(fèi)用，仔細(xì)分析企業(yè)是否將不能資本化的借款費(fèi)用擠入了在建工程。　　注：　　允許資本化的借款包括專門借款和一般借款　?。?）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資受益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額　　【例題】A公司為建造廠房于2007年7月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為多少？　　[答疑編號(hào)11020203]　　2007年度應(yīng)予資本化的利息金額＝20006%6/12－10003%6/12＝45（萬元）。 　　（2）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出?！　。瑒t這部分借款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。　　例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的價(jià)值大于前者，但是這部分超出的價(jià)值完全是由于融資方式的不同造成的，不會(huì)在未來使企業(yè)得到額外的補(bǔ)償，因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出去?！　。ň牛o形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！　　　。?）無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量―――企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。　?、倨髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益　?、陂_發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 　?。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 　?。ǘ┚哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 　?。ㄈo形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式?！　。ㄋ模┯凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)?！　。ㄎ澹w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 　?。?）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命?！　∈褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)應(yīng)在無形資產(chǎn)的壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的無形資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷?！　∈褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)，企業(yè)不進(jìn)行攤銷，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試　　　?。?）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值的情況，分析內(nèi)容：　　①是否有擴(kuò)大資本化的傾向　?、跈z查企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷政策，對(duì)于采用加速攤銷的，是否使用了直線法攤銷，是否多計(jì)了無形資產(chǎn)的殘值　?。?）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值的情形：分析時(shí)注意是否形成賬外無形資產(chǎn)。　?。ㄊ┥套u(yù)