實際利率法運用與攤余成本計量(已修改)
2025-07-05 14:19 本頁面
【正文】 實際利率法運用與攤余成本計量目 錄一、相關(guān)概念............................................................................................................... 1（一）實際利率法....................................................................................................... 1（二）攤余成本........................................................................................................... 1（三）攤余成本概念的擴展....................................................................................... 2二、采用實際利率法以攤余成本對有關(guān)資產(chǎn)（或負債）后續(xù)計量的一般步驟....2三、實際利率法與攤余成本計量示例....................................................................... 3（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量....................................................................................... 3（二）金融負債的后續(xù)計量....................................................................................... 8（三）分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務(wù)................................................................................... 9（四）分期收款銷售商品業(yè)務(wù)................................................................................. 12（五）融資租賃業(yè)務(wù)................................................................................................. 14實際利率法運用與攤余成本計量實際利率法運用與攤余成本計量前言：本示例旨在為采用實際利率法，按攤余成本計量的資產(chǎn)或負債的會計處理提供參考，因2006年2月15日財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》明確了“金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本”、“實際利率法”的概念以及相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的會計處理，故本示例以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債會計處理案例為主，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》相關(guān)內(nèi)容，擴展到以攤余成本計量的其他資產(chǎn)（或負債）的會計處理。一、相關(guān)概念（一）實際利率法根據(jù)2006年2月15日財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。（即：某項金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前賬面價值的折現(xiàn)率。）在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。（二）攤余成本金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。1實際利率法運用與攤余成本計量即攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本金177。累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。其中，第二項調(diào)整金額“累計攤銷額”利用實際利率法計算得到。（三）攤余成本概念的擴展若將攤余成本的概念從金融資產(chǎn)（或負債）的后續(xù)計量擴展到其他資產(chǎn)（或負債）的計量過程，那么上述計算公式可以進一步擴展到分期付款購買資產(chǎn)、分期收款銷售商品以及融資租賃等業(yè)務(wù)的核算。計算公司分別如下：分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1）“長期應(yīng)付款”的攤余成本＝初始確認金額－未確認融資費用的初始確認金額－已支付的本金＋未確認融資費用的累計分攤額；（2）分期付款信用期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日未確認融資費用的分攤額＝“長期應(yīng)付款”的攤余成本折現(xiàn)率；（3）“長期應(yīng)付款”的賬面價值＝“長期應(yīng)付款”賬戶余額“未確認融資費用”賬戶余額調(diào)整后的金額，即“長期應(yīng)付款”在資產(chǎn)負債表上列示的金額。分期收款銷售商品業(yè)務(wù)（1）“長期應(yīng)收款”的攤余成本＝初始確認金額－未實現(xiàn)融資收益的初始確認金額－已收回的本金＋未實現(xiàn)融資收益的累計分攤額；（2）分期付款信用期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日未實現(xiàn)融資收益的分攤額＝“長期
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