實際利率法運用與攤余成本計量-文庫吧
2025-06-08 14:19 本頁面
【正文】 應收款”的攤余成本折現(xiàn)率；（3）“長期應收款”的賬面價值＝“長期應收款”賬戶余額“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額調(diào)整后的金額，即“長期應收款”在資產(chǎn)負債表上列示的金額。融資租賃業(yè)務承租人“長期應付款”攤余成本的計算公式與上述分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務相同；出租人“長期應收款”攤余成本的計算公式與上述分期收款銷售商品業(yè)務相同。二、采用實際利率法以攤余成本對有關資產(chǎn)（或負債）后續(xù)計量的一般步驟2年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARCDE=BCF=AD+E200年100010059411041201年104110459451086202年1086l0959501136203年1136114*59551191實際利率法運用與攤余成本計量（一）金融資產(chǎn)（或負債）計算出實際利率，即：某項金融資產(chǎn)（或負債）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當前賬面價值的折現(xiàn)率。計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，以表格形式列示。根據(jù)上述計算得出的數(shù)據(jù)，進行相應會計處理，詳見后述各示例。（二）分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務等其他業(yè)務均可參考金融資產(chǎn)（或負債）的處理方法。三、實際利率法與攤余成本計量示例（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應收款項，采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。案例1：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實際利率R：59（1+R）1+59（1+R）2+59（1+R）3+59（1+R）4+（59+1250）（1+R）5=1000萬元，由此得出R=10%計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表（單位：萬元）：3204年1191118**591250590合計2042951250250實際利率法運用與攤余成本計量*數(shù)字四舍五入取整**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)根據(jù)上述數(shù)據(jù)，進行相應賬務處理，具體如下（金額單位：萬元）：（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（3）20l年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（4）202年12月31曰，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 544年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARCDE=BCF=AD+E202年1138注11145962555568203年56857204年57注26250實際利率法運用與攤余成本計量 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應收利息 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資——成本 1250假定在202年1月1日，甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回，而其佘的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調(diào)整202年初的攤余成本，計入當期損益調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關數(shù)據(jù)后如下（單位：萬元）：注1：（625＋59）（1+10%）1+（l＋10%）2＋（625+）（1+10%）3
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