實(shí)際利率法運(yùn)用與攤余成本計(jì)量-文庫(kù)吧
2025-06-08 14:19 本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)收款”的攤余成本折現(xiàn)率；（3）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值＝“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶余額調(diào)整后的金額，即“長(zhǎng)期應(yīng)收款”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額。融資租賃業(yè)務(wù)承租人“長(zhǎng)期應(yīng)付款”攤余成本的計(jì)算公式與上述分期付款購(gòu)買資產(chǎn)業(yè)務(wù)相同；出租人“長(zhǎng)期應(yīng)收款”攤余成本的計(jì)算公式與上述分期收款銷售商品業(yè)務(wù)相同。二、采用實(shí)際利率法以攤余成本對(duì)有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）后續(xù)計(jì)量的一般步驟2年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARCDE=BCF=AD+E200年100010059411041201年104110459451086202年1086l0959501136203年1136114*59551191實(shí)際利率法運(yùn)用與攤余成本計(jì)量（一）金融資產(chǎn)（或負(fù)債）計(jì)算出實(shí)際利率，即：某項(xiàng)金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，以表格形式列示。根據(jù)上述計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，詳見后述各示例。（二）分期付款購(gòu)買資產(chǎn)業(yè)務(wù)、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)均可參考金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的處理方法。三、實(shí)際利率法與攤余成本計(jì)量示例（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。案例1：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面年利率%，按年支付利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率R：59（1+R）1+59（1+R）2+59（1+R）3+59（1+R）4+（59+1250）（1+R）5=1000萬(wàn)元，由此得出R=10%計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，詳見下表（單位：萬(wàn)元）：3204年1191118**591250590合計(jì)2042951250250實(shí)際利率法運(yùn)用與攤余成本計(jì)量*數(shù)字四舍五入取整**數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)根據(jù)上述數(shù)據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，具體如下（金額單位：萬(wàn)元）：（1）200年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（3）20l年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（4）202年12月31曰，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 544年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARCDE=BCF=AD+E202年1138注11145962555568203年56857204年57注26250實(shí)際利率法運(yùn)用與攤余成本計(jì)量 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資——成本 1250假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，而其佘的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下（單位：萬(wàn)元）：注1：（625＋59）（1+10%）1+（l＋10%）2＋（625+）（1+10%）3
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