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正文內(nèi)容

行政事業(yè)單位賬務(wù)處理講義(已修改)

2025-07-05 09:00 本頁(yè)面
 

【正文】 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和賬務(wù)處理講 議(王慧樹)大家好,受我們財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)、中心主任的委托,和大家共同學(xué)習(xí)一下賬務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和賬務(wù)處理方面的知識(shí)。今天主要講五個(gè)方面內(nèi)容:一是審核原始憑證,二是填制記賬憑證,三是登記會(huì)計(jì)賬簿,四是填報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,五是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)的具體處理方法。一、審核原始憑證在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí),由經(jīng)辦人員首先取得外來的原始憑證或填制自制的原始憑證,交由會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證及其內(nèi)容的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整性進(jìn)行審核。原始憑證分為外來原始憑證(車船飛機(jī)票、水電費(fèi)、電話費(fèi),購(gòu)買辦公用品的發(fā)票等等)和自制原始憑證(發(fā)放臨時(shí)工工資、各種補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)的單據(jù))。原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容:(一)憑證的名稱;(二)填制憑證的日期;(三)接受憑證的單位名稱;(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要;(五)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的數(shù)量、單位、單價(jià)、金額; (六)制單人員的簽名或蓋章;(七)出具憑證的單位名稱;印章(財(cái)務(wù)專用章,發(fā)票專用章,銀行收(付)訖、現(xiàn)金收(付)訖章等);(八)其他應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容。發(fā)票必須有稅務(wù)部門的監(jiān)制印章,政府及非營(yíng)利單位出具的收據(jù)必須有財(cái)政部門的監(jiān)制印章(單位資金往來結(jié)算票據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府非稅收入票據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù)等)。原始憑證的大小寫金額必須相符。增值稅等專用發(fā)票的填制應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)稅法和稅務(wù)部門的要求。寫明附明細(xì)的應(yīng)有明細(xì)表,金額應(yīng)與發(fā)票相同并加蓋與發(fā)票相同的財(cái)務(wù)印章。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)部分,開給對(duì)方原始憑證分割單,并附原始憑證復(fù)印件,進(jìn)行結(jié)算。原始憑證,除車、船票等類似憑證外,一般應(yīng)當(dāng)按照以下要求加蓋印章:(一)外來原始憑證應(yīng)當(dāng)有出具單位的財(cái)務(wù)專用章、或現(xiàn)金收(付)訖章、或銀行收(付)訖章、或業(yè)務(wù)專用章,以及制單和收(付)款人員名章;個(gè)人出具的憑證必須簽名,或同時(shí)加蓋名章,并應(yīng)填明個(gè)人身份證號(hào)和聯(lián)系方式。(二)對(duì)外出具原始憑證,應(yīng)當(dāng)加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章、或現(xiàn)金收(付)訖章、或銀行收(付)訖章、或業(yè)務(wù)專用章,以及制單和收(付)款人員名章。(三)自制原始憑證必須有制單人員、經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。 有附件的原始憑證(例如:差旅費(fèi)報(bào)銷單,原始憑證粘貼單),應(yīng)當(dāng)在原始憑證上注明附件的自然張數(shù),原始憑證與附件的有效金額應(yīng)當(dāng)相等。附件應(yīng)當(dāng)按以下要求粘貼:(一)各種附件應(yīng)當(dāng)粘貼在原始憑證背面;附件張數(shù)過多可另行粘貼,并附在原始憑證之后。粘貼時(shí),不準(zhǔn)遮蓋附件的報(bào)銷金額及其基本內(nèi)容。(二)公共汽車及地鐵車票,只粘貼報(bào)銷金額部分;(三)規(guī)格較大的附件,應(yīng)當(dāng)按記賬憑證大小折疊;如有破損應(yīng)當(dāng)粘貼補(bǔ)齊。原始憑證須經(jīng)辦人簽字或蓋章、單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)審批人審批簽字或蓋章、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)或其授權(quán)審核人審核簽字或蓋章。原始憑證審核結(jié)果的處理:對(duì)審核無誤的原始憑證,應(yīng)當(dāng)及時(shí)核定并簽字或蓋章。經(jīng)審核為不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。經(jīng)審核為不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予退回,并要求經(jīng)辦人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正或補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定進(jìn)行更正:(一)外來原始憑證存在非金額錯(cuò)誤的由出具單位重開或者更正,更正處壓蓋出具單位印章;存在金額錯(cuò)誤的由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。(二)自制原始憑證錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)重新填制。外來原始憑證遺失或破損嚴(yán)重?zé)o法辨認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)取得出具單位蓋有公章或簽名的證明(注明原憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等),經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。確實(shí)無法取得證明的(如車、船、飛機(jī)票),由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況,由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票,按稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定辦理。二、填制記賬憑證記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。單位可以使用專門的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為記賬憑證;規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位,也可以使用通用記賬憑證。單位無論使用何種記賬憑證,在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。記賬憑證必須具備以下內(nèi)容:(一)記賬憑證名稱;(二)填制記賬憑證日期;(三)記賬憑證編號(hào);(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要;(五)會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬科目;(六)應(yīng)借、應(yīng)貸金額及記賬符號(hào);(七)所附原始憑證張數(shù);(八)制單人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的簽名或蓋章,涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬憑證的填制:(一) 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料填制記賬憑證。(二)記賬憑證填制日期應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)部門受理會(huì)計(jì)事項(xiàng)日期為準(zhǔn),年、月、日應(yīng)當(dāng)填寫齊全。(三)記賬憑證摘要填制要點(diǎn):填制記賬憑證摘要應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項(xiàng),應(yīng)寫明收付款的對(duì)象、主要內(nèi)容、結(jié)算種類或支票號(hào)碼;財(cái)產(chǎn)、物資增減事項(xiàng),應(yīng)寫明物資名稱,品種過多時(shí),可省略為類別、單位簡(jiǎn)稱;往來款項(xiàng)要寫明對(duì)方單位和款項(xiàng)內(nèi)容;財(cái)產(chǎn)損失、待處理財(cái)產(chǎn)損溢,應(yīng)寫明對(duì)象和內(nèi)容;調(diào)整賬目事項(xiàng),應(yīng)寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號(hào)及原因,并制作必要的自制原始憑證加以說明;待攤及預(yù)提事項(xiàng),應(yīng)寫明攤提內(nèi)容及期限;內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項(xiàng),應(yīng)寫明事項(xiàng)內(nèi)容,并制作必要的自制原始憑證加以說明。填寫會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬憑證應(yīng)當(dāng)填寫會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目全稱,不得用科目編號(hào)或外文字母代替或簡(jiǎn)化。(二)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)依次填寫,科目之間不得留有空行;遇到相同會(huì)計(jì)科目的,應(yīng)當(dāng)逐個(gè)填寫科目全稱,不得用符號(hào)代替;使用會(huì)計(jì)科目章的,應(yīng)當(dāng)與橫格底線平行蓋正。(三)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)填制會(huì)計(jì)科目編號(hào)。記賬憑證金額與所附原始憑證相應(yīng)金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)一致;科目借方金額合計(jì)與科目貸方金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一張?jiān)紤{證或若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤外的記賬憑證,應(yīng)當(dāng)附有原始憑證。一張?jiān)紤{證涉及多張記賬憑證的,應(yīng)當(dāng)將原始憑證附在主要記賬憑證后面,其他記賬憑證摘要欄注明“原始憑證附在某年某月某冊(cè)某號(hào)記賬憑證上”字樣,或同時(shí)附原始憑證復(fù)印件。記賬憑證的附件張數(shù),按所附原始憑證的自然張數(shù)計(jì)算;原始憑證及其附件作為一張?jiān)紤{證。記賬憑證填寫基本內(nèi)容后,應(yīng)當(dāng)由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽核簽名或蓋章、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)審核簽名或蓋章。涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬時(shí),記賬人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)憑證的記賬人員欄簽名或蓋章。記賬憑證登記入賬前,發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制;登記人賬后發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正。記賬憑證填寫錯(cuò)誤的更正方法: 會(huì)計(jì)科目或金額填寫錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的金額為紅字的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”,同時(shí)再重新填制一張正確的記賬憑證,注明“更正某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”。會(huì)計(jì)科目填寫正確,只是所記金額大于應(yīng)記金額時(shí),可按多記的金額,填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的金額為紅字的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證多記金額”;還應(yīng)在錯(cuò)誤記賬憑證的摘要欄注明“已在某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證更正”。會(huì)計(jì)科目填寫正確,只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),可采用補(bǔ)充登記法更正。按少記的金額,填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的記賬憑證,在摘要欄注明“補(bǔ)充登記某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”;同時(shí)在錯(cuò)誤記賬憑證摘要欄注明“已補(bǔ)充登記在某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”。 出現(xiàn)重號(hào)或漏號(hào),應(yīng)在重號(hào)記賬憑證或者漏號(hào)號(hào)碼前后記賬憑證的右上角,注明“重號(hào)”或“漏號(hào)”字樣,并在注明的“重號(hào)”或“漏號(hào)”字樣上加蓋記賬人員名章,同時(shí)加蓋會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的名章。經(jīng)審核無誤的科目匯總表、記賬憑證及所附原始憑證等會(huì)計(jì)憑證,應(yīng)當(dāng)按照編號(hào)順序,折疊整齊,按期裝訂成冊(cè)。裝訂會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)符合以下要求:(一)科目匯總表及所附記賬憑證、原始憑證裝訂為一冊(cè);不得將不同月份會(huì)計(jì)憑證合并裝訂。(二)原始憑證過大時(shí),應(yīng)當(dāng)折疊裝訂,并保證裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時(shí),可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘貼。(三)會(huì)計(jì)憑證封面內(nèi)容應(yīng)當(dāng)填寫齊全。其包括:封面名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起止日期,記賬憑證起止編號(hào),附原始憑證合計(jì)張數(shù),憑證年度、月份,冊(cè)號(hào),裝訂、審核、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)名章,裝訂人必須在裝訂封條上加蓋騎縫章。對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證,可以單獨(dú)裝訂保管,在單獨(dú)裝訂的原始憑證封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類,同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。不能裝訂在記賬憑證之后的經(jīng)濟(jì)合同等重要原始憑證,應(yīng)當(dāng)另編目錄,單獨(dú)登記保管,并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。三、登記會(huì)計(jì)賬簿單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬,以及各類往來明細(xì)賬、各類存貨明細(xì)賬、收入支出明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等;一般還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要設(shè)置承兌匯票、有價(jià)證券、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、固定基金、結(jié)余、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配、單位重大事項(xiàng)變更、遞延稅款、支票使用、發(fā)貨票收據(jù)使用、核銷壞賬等備查賬簿;財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置材料、庫(kù)存材料、備品等實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬或保管賬、固定資產(chǎn)卡片等??傎~、日記賬、往來明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬采用訂本式會(huì)計(jì)賬簿,材料、庫(kù)存材料、備查賬簿等其他會(huì)計(jì)賬簿可采用活頁(yè)式賬簿。會(huì)計(jì)賬簿由封面、賬簿啟用及交接記錄、賬戶目錄和賬頁(yè)四部分組成。(一)封面及其封脊應(yīng)當(dāng)標(biāo)明賬簿名稱。(二)賬簿啟用及交接記錄設(shè)置在會(huì)計(jì)賬簿的扉頁(yè),其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括單位名稱和公章、會(huì)計(jì)賬簿名稱、會(huì)計(jì)賬簿編號(hào)、會(huì)計(jì)賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管及記賬人員姓名和名章、交接記錄、建賬監(jiān)管印章等。(三)賬戶目錄包括賬戶名稱、賬戶編號(hào)和所在初始頁(yè)號(hào)。(四)賬頁(yè)的內(nèi)容和格式依據(jù)各賬戶核算范圍內(nèi)容選擇和設(shè)置。賬頁(yè)一般分為金額三欄式、金額多欄式、數(shù)量金額式等通用或?qū)S酶袷健?單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各賬戶核算內(nèi)容的需要,正確選用不同賬頁(yè)格式的會(huì)計(jì)賬簿。 單位應(yīng)當(dāng)使用印有財(cái)政部門建賬監(jiān)督管理專用章的會(huì)
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