【正文】 財務(wù)基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理講 議（王慧樹）大家好，受我們財政局領(lǐng)導(dǎo)、中心主任的委托，和大家共同學(xué)習(xí)一下賬務(wù)基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理方面的知識。今天主要講五個方面內(nèi)容：一是審核原始憑證，二是填制記賬憑證，三是登記會計賬簿，四是填報財務(wù)會計報告，五是行政事業(yè)單位會計賬務(wù)的具體處理方法。一、審核原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員首先取得外來的原始憑證或填制自制的原始憑證，交由會計人員對原始憑證及其內(nèi)容的真實、合法、準確、完整性進行審核。原始憑證分為外來原始憑證（車船飛機票、水電費、電話費，購買辦公用品的發(fā)票等等）和自制原始憑證（發(fā)放臨時工工資、各種補助、獎勵的單據(jù)）。原始憑證應(yīng)當具備以下基本內(nèi)容：（一）憑證的名稱；（二）填制憑證的日期；（三）接受憑證的單位名稱；（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（五）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的數(shù)量、單位、單價、金額； （六）制單人員的簽名或蓋章；（七）出具憑證的單位名稱；印章（財務(wù)專用章，發(fā)票專用章，銀行收（付）訖、現(xiàn)金收（付）訖章等）；（八）其他應(yīng)當具備的基本內(nèi)容。發(fā)票必須有稅務(wù)部門的監(jiān)制印章，政府及非營利單位出具的收據(jù)必須有財政部門的監(jiān)制印章（單位資金往來結(jié)算票據(jù)、行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府非稅收入票據(jù)、捐贈票據(jù)等）。原始憑證的大小寫金額必須相符。增值稅等專用發(fā)票的填制應(yīng)當符合相關(guān)稅法和稅務(wù)部門的要求。寫明附明細的應(yīng)有明細表，金額應(yīng)與發(fā)票相同并加蓋與發(fā)票相同的財務(wù)印章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應(yīng)當將其他單位負擔部分，開給對方原始憑證分割單，并附原始憑證復(fù)印件，進行結(jié)算。原始憑證，除車、船票等類似憑證外，一般應(yīng)當按照以下要求加蓋印章：（一）外來原始憑證應(yīng)當有出具單位的財務(wù)專用章、或現(xiàn)金收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章；個人出具的憑證必須簽名，或同時加蓋名章，并應(yīng)填明個人身份證號和聯(lián)系方式。（二）對外出具原始憑證，應(yīng)當加蓋本單位財務(wù)專用章、或現(xiàn)金收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章。（三）自制原始憑證必須有制單人員、經(jīng)辦部門負責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。 有附件的原始憑證（例如：差旅費報銷單，原始憑證粘貼單），應(yīng)當在原始憑證上注明附件的自然張數(shù)，原始憑證與附件的有效金額應(yīng)當相等。附件應(yīng)當按以下要求粘貼：（一）各種附件應(yīng)當粘貼在原始憑證背面；附件張數(shù)過多可另行粘貼，并附在原始憑證之后。粘貼時，不準遮蓋附件的報銷金額及其基本內(nèi)容。（二）公共汽車及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分；（三）規(guī)格較大的附件，應(yīng)當按記賬憑證大小折疊；如有破損應(yīng)當粘貼補齊。原始憑證須經(jīng)辦人簽字或蓋章、單位負責(zé)人或其授權(quán)審批人審批簽字或蓋章、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或其授權(quán)審核人審核簽字或蓋章。原始憑證審核結(jié)果的處理：對審核無誤的原始憑證，應(yīng)當及時核定并簽字或蓋章。經(jīng)審核為不真實、不合法的原始憑證應(yīng)當不予接受，并向單位負責(zé)人報告。經(jīng)審核為不準確、不完整的原始憑證應(yīng)予退回，并要求經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定更正或補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；發(fā)現(xiàn)錯誤的，應(yīng)當按以下規(guī)定進行更正：（一）外來原始憑證存在非金額錯誤的由出具單位重開或者更正，更正處壓蓋出具單位印章；存在金額錯誤的由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（二）自制原始憑證錯誤的，應(yīng)當重新填制。外來原始憑證遺失或破損嚴重?zé)o法辨認時，應(yīng)當取得出具單位蓋有公章或簽名的證明（注明原憑證的號碼、金額和內(nèi)容等），經(jīng)會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）和單位負責(zé)人批準后，代作原始憑證。確實無法取得證明的（如車、船、飛機票），由當事人寫出詳細情況，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）和單位負責(zé)人批準后，代作原始憑證。一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，按稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定辦理。二、填制記賬憑證記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。單位可以使用專門的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為記賬憑證；規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位，也可以使用通用記賬憑證。單位無論使用何種記賬憑證，在一個會計年度內(nèi)不得變更。記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：（一）記賬憑證名稱；（二）填制記賬憑證日期；（三）記賬憑證編號；（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容摘要；（五）會計總賬、明細賬科目；（六）應(yīng)借、應(yīng)貸金額及記賬符號；（七）所附原始憑證張數(shù)；（八）制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或蓋章，涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)當有出納人員的簽名或蓋章。記賬憑證的填制：（一） 單位應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料填制記賬憑證。（二）記賬憑證填制日期應(yīng)當以會計部門受理會計事項日期為準，年、月、日應(yīng)當填寫齊全。（三）記賬憑證摘要填制要點：填制記賬憑證摘要應(yīng)當簡明扼要反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項，應(yīng)寫明收付款的對象、主要內(nèi)容、結(jié)算種類或支票號碼；財產(chǎn)、物資增減事項，應(yīng)寫明物資名稱，品種過多時，可省略為類別、單位簡稱；往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容；財產(chǎn)損失、待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)寫明對象和內(nèi)容；調(diào)整賬目事項，應(yīng)寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號及原因，并制作必要的自制原始憑證加以說明；待攤及預(yù)提事項，應(yīng)寫明攤提內(nèi)容及期限；內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項，應(yīng)寫明事項內(nèi)容，并制作必要的自制原始憑證加以說明。填寫會計科目應(yīng)當符合下列要求：（一）記賬憑證應(yīng)當填寫會計科目、明細科目全稱，不得用科目編號或外文字母代替或簡化。（二）會計科目應(yīng)當依次填寫，科目之間不得留有空行；遇到相同會計科目的，應(yīng)當逐個填寫科目全稱，不得用符號代替；使用會計科目章的，應(yīng)當與橫格底線平行蓋正。（三）使用計算機進行會計核算的，應(yīng)當同時填制會計科目編號。記賬憑證金額與所附原始憑證相應(yīng)金額合計應(yīng)當一致；科目借方金額合計與科目貸方金額合計應(yīng)當相等。記賬憑證應(yīng)當根據(jù)每一張原始憑證或若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤外的記賬憑證，應(yīng)當附有原始憑證。一張原始憑證涉及多張記賬憑證的，應(yīng)當將原始憑證附在主要記賬憑證后面，其他記賬憑證摘要欄注明“原始憑證附在某年某月某冊某號記賬憑證上”字樣，或同時附原始憑證復(fù)印件。記賬憑證的附件張數(shù)，按所附原始憑證的自然張數(shù)計算；原始憑證及其附件作為一張原始憑證。記賬憑證填寫基本內(nèi)容后，應(yīng)當由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽核簽名或蓋章、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）審核簽名或蓋章。涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬時，記賬人員應(yīng)當在會計憑證的記賬人員欄簽名或蓋章。記賬憑證登記入賬前，發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，應(yīng)當重新填制；登記人賬后發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，應(yīng)當進行更正。記賬憑證填寫錯誤的更正方法： 會計科目或金額填寫錯誤，應(yīng)當填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊某號憑證”，同時再重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某年某月某日某冊某號憑證”。會計科目填寫正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額時，可按多記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某年某月某日某冊某號憑證多記金額”；還應(yīng)在錯誤記賬憑證的摘要欄注明“已在某年某月某日某冊某號憑證更正”。會計科目填寫正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，可采用補充登記法更正。按少記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補充登記某年某月某日某冊某號憑證”；同時在錯誤記賬憑證摘要欄注明“已補充登記在某年某月某日某冊某號憑證”。 出現(xiàn)重號或漏號，應(yīng)在重號記賬憑證或者漏號號碼前后記賬憑證的右上角，注明“重號”或“漏號”字樣，并在注明的“重號”或“漏號”字樣上加蓋記賬人員名章，同時加蓋會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的名章。經(jīng)審核無誤的科目匯總表、記賬憑證及所附原始憑證等會計憑證，應(yīng)當按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊。裝訂會計憑證應(yīng)當符合以下要求：（一）科目匯總表及所附記賬憑證、原始憑證裝訂為一冊；不得將不同月份會計憑證合并裝訂。（二）原始憑證過大時，應(yīng)當折疊裝訂，并保證裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘貼。（三）會計憑證封面內(nèi)容應(yīng)當填寫齊全。其包括：封面名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)起止日期，記賬憑證起止編號，附原始憑證合計張數(shù)，憑證年度、月份，冊號，裝訂、審核、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）名章，裝訂人必須在裝訂封條上加蓋騎縫章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在單獨裝訂的原始憑證封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。不能裝訂在記賬憑證之后的經(jīng)濟合同等重要原始憑證，應(yīng)當另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。三、登記會計賬簿單位應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。單位應(yīng)當設(shè)置總賬，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，以及各類往來明細賬、各類存貨明細賬、收入支出明細賬、成本費用明細賬、應(yīng)交稅金明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等；一般還應(yīng)當根據(jù)需要設(shè)置承兌匯票、有價證券、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、固定基金、結(jié)余、應(yīng)付票據(jù)、對外投資、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、單位重大事項變更、遞延稅款、支票使用、發(fā)貨票收據(jù)使用、核銷壞賬等備查賬簿；財產(chǎn)物資保管、使用部門應(yīng)當設(shè)置材料、庫存材料、備品等實物資產(chǎn)明細賬或保管賬、固定資產(chǎn)卡片等?？傎~、日記賬、往來明細賬、成本費用明細賬、應(yīng)交稅金明細賬采用訂本式會計賬簿，材料、庫存材料、備查賬簿等其他會計賬簿可采用活頁式賬簿。會計賬簿由封面、賬簿啟用及交接記錄、賬戶目錄和賬頁四部分組成。（一）封面及其封脊應(yīng)當標明賬簿名稱。（二）賬簿啟用及交接記錄設(shè)置在會計賬簿的扉頁，其內(nèi)容應(yīng)當包括單位名稱和公章、會計賬簿名稱、會計賬簿編號、會計賬簿頁數(shù)、啟用日期、單位負責(zé)人和會計主管及記賬人員姓名和名章、交接記錄、建賬監(jiān)管印章等。（三）賬戶目錄包括賬戶名稱、賬戶編號和所在初始頁號。（四）賬頁的內(nèi)容和格式依據(jù)各賬戶核算范圍內(nèi)容選擇和設(shè)置。賬頁一般分為金額三欄式、金額多欄式、數(shù)量金額式等通用或?qū)Ｓ酶袷健?單位應(yīng)當根據(jù)各賬戶核算內(nèi)容的需要，正確選用不同賬頁格式的會計賬簿。 單位應(yīng)當使用印有財政部門建賬監(jiān)督管理專用章的會