【正文】 23 / 23長期資產(chǎn)（一）本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章是考試的重點章節(jié)之一。兩年的測試分數(shù)都在10分以上，約占試卷總分的10％。本章應(yīng)著重掌握固定資產(chǎn)的取得以及折舊計提的會計處理。在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容多為單選或多選題、計算分析題。本章大綱要求應(yīng)掌握的內(nèi)容固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、影響折舊的因素、折舊方法以及核算（重點）固定資產(chǎn)減少與期末計價的核算應(yīng)熟悉的內(nèi)容應(yīng)了解的內(nèi)容固定資產(chǎn)的概念、分類和計價固定資產(chǎn)修理、改良的核算重點難點導(dǎo)學(xué)本章的知識點在考試中出現(xiàn)的頻率是比較大的從歷年的考試分布情況來看就可以明顯發(fā)現(xiàn)這個特點，所以學(xué)員要給予充分的重視。本章的重點主要集中在以下幾點：（1）固定資產(chǎn)取得時需要入賬的項目，對固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出的入賬判斷。（2）不同來源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成。（3）增值稅進項稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會計處理，盤虧盤盈報廢毀損的工程物資的相關(guān)會計處理（工程完工和工程尚未完工的不同會計處理）。（4）工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運用對外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會計處理。（5）固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。（6）固定資產(chǎn)需要全額計提減值準備的情形以及此時折舊的會計規(guī)定，在建工程需要計提減值準備的情形。以上內(nèi)容中尤其要把握的是有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計提的方法和范圍。本章的難點主要是雙倍余額遞減法的處理中，需要改為直線法在剩余的2年內(nèi)攤銷的情形。再者還應(yīng)該關(guān)注以下固定資產(chǎn)清理科目借方貸方核算的具體內(nèi)容。系統(tǒng)知識講解第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、 固定資產(chǎn)的概念有及分類1． 概念2． 特征3． 確認標準①屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。②不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。4． 分類（1）按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（3）按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分：①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。③租出固定資產(chǎn)。④不需用固定資產(chǎn)。⑤未使用固定資產(chǎn)。⑥土地。⑦融資租入固定資產(chǎn)。二、 固定資產(chǎn)的計價(一) 固定資產(chǎn)的計價知識點按歷史成本計價按凈值計價概念是指企業(yè)購建的某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，是固定資產(chǎn)的基本計價標準。是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。優(yōu)點具有客觀性和可驗證性，即按這種方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出；反映企業(yè)實際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。(二) 固定資產(chǎn)的入賬價值：（關(guān)于該部分內(nèi)容，教材依新的企業(yè)會計制度重新編寫，共分為10類，這我們把相關(guān)的文原文摘錄如下）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定：(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。，按如下順序確定其入賬價值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、 購入的固定資產(chǎn)按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：①購入時， 借：在建工程 貸：銀行存款②發(fā)生安裝費用時， 借：在建工程 貸：銀行存款③安裝完成交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程二、 自行建造固定資產(chǎn)的核算(一) 自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定1． 工程用物資的計價：①企業(yè)購入為工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種物資的種類進行明細核算。②工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。③如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。④盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。2． 關(guān)于在建工程的計價應(yīng)注意的問題：①工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。②在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。③所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計制度的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。(二) 在建工程的核算1． 自營工程的核算設(shè)置“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。（1）企業(yè)購入為工程準備的物資借：工程物資——專用材料、專用設(shè)備 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款