【正文】 上市公司財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)常識(shí)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)功用 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià) 歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 公允價(jià)值計(jì)價(jià) 核算基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 常見問題 什么是會(huì)計(jì)“實(shí)際發(fā)生”？ 什么是“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化”？財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表格式 主要項(xiàng)目 資產(chǎn) 短期資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn) 短期投資與長(zhǎng)期投資 投資收益 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收帳款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付費(fèi)用 應(yīng)付稅款 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債 股東權(quán)益 常見問題企業(yè)的流動(dòng)資金是如何營(yíng)運(yùn)循環(huán)的？ 留存收益可以作為股息來(lái)分配嗎？ 公司借入短、長(zhǎng)期負(fù)債有何用途？ 合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益與股東權(quán)益指什么？ 貨幣資金分析的要點(diǎn)有哪些？ 上市公司如何利用應(yīng)收帳款進(jìn)行利潤(rùn)操縱的？ 如何判別上市公司壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提？ 四項(xiàng)計(jì)提是否完全有效堵住公司通過計(jì)提準(zhǔn)備來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的手法？ 其他應(yīng)收帳與大股東占用上市公司資金的關(guān)系是怎樣的？ 大股東侵占上市公司資金有哪些形式？ 公司存貨是否越少越好？ 待攤費(fèi)用是指什么？ 什么是四項(xiàng)計(jì)提？什么是八項(xiàng)計(jì)提？ 上市公司如何進(jìn)行四項(xiàng)計(jì)提，中間存在什么問題？ 什么是“追溯調(diào)整”？ 四項(xiàng)計(jì)提對(duì)上市公司業(yè)績(jī)有什么影響，其市場(chǎng)效應(yīng)如何？ 對(duì)上市公司公司固定資產(chǎn)的分析主要有哪些要點(diǎn)？ 如何看待公司的無(wú)形資產(chǎn)？ 怎樣判斷上市公司借債/集資是否合理？ 如何對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分析？ 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表格式 主要項(xiàng)目 收益 收益的分類 費(fèi)用 費(fèi)用分類 利潤(rùn) 常見問題 影響上市公司利潤(rùn)的因素有哪些？ 什么是股東權(quán)益？ 什么是股本？ 什么是公積金？如何提取公積金？ 公司提取盈余公積有何用途？ 公司發(fā)放股票股利對(duì)股東權(quán)益有什么影響？ 什么是留存收益？現(xiàn)金流量表格式 分類列報(bào) 常見問題為什么現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)有差距出現(xiàn)？ 是否現(xiàn)金流量表比資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表更能體現(xiàn)不含水分的經(jīng)營(yíng)成果？資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表格式股東權(quán)益增減變動(dòng)表格式 分部報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策 可選擇性會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)變更 會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 合并報(bào)表范圍與變更 合并報(bào)表范圍 合并報(bào)表范圍變更 會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋主要項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方披露 關(guān)聯(lián)方的定義 關(guān)聯(lián)方的范圍 關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方問題 關(guān)聯(lián)方披露事項(xiàng) 或有事項(xiàng) 或有事項(xiàng)的披露 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 日后事項(xiàng)的定義 日后事項(xiàng)的分類獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì) 審計(jì)作用 審計(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)流程 審計(jì)報(bào)告 無(wú)保留意見 保留意見 否定意見 拒絕表示意見 常見問題 無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告是否意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確無(wú)誤？ 無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告是否意味著企業(yè)內(nèi)部無(wú)舞弊現(xiàn)象，企業(yè)的管理工作卓有成效？ 保留意見、反對(duì)意見與拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告是否暗示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部管理上有問題？ 投資者如何防范誤導(dǎo)的審計(jì)報(bào)告？ 分析企業(yè)的非貨幣性信息指哪些內(nèi)容？財(cái)務(wù)分析常用分析指標(biāo)財(cái)務(wù)比率分析盈利能力指標(biāo)——盈利能力 營(yíng)業(yè)成本比率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 投資收益率 固定資產(chǎn)凈值收益率 凈資產(chǎn)收益率與經(jīng)常性凈資產(chǎn)收益率 總資產(chǎn)收益率與經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率短期償債能力指標(biāo)——短期償債能力 流動(dòng)比率 酸性比率與現(xiàn)金比率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應(yīng)付帳款周轉(zhuǎn)率長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)——長(zhǎng)期償債能力 股東權(quán)益比率 資本負(fù)債率與有息負(fù)債率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率現(xiàn)金保障能力指標(biāo)——現(xiàn)金保障能力 營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù) 利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù) 調(diào)整后利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)其他指標(biāo)——每股收益 每股凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)比率 固定資產(chǎn)凈值率 資本化比率 市盈率 市凈率 股利發(fā)放率 股利實(shí)得率趨勢(shì)分析同比分析 環(huán)比分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析閱讀程序 注意事項(xiàng)常見問題為什么對(duì)上市公司財(cái)務(wù)分析需善用產(chǎn)業(yè)平均值？ 如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表？ 如何分析利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表？ 為什么要重視對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析？ 什么是會(huì)計(jì)報(bào)表的“拓樸關(guān)系”？ 上市公司出現(xiàn)較多的應(yīng)收帳款有哪些風(fēng)險(xiǎn)？ 投資者如何防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表陷阱風(fēng)險(xiǎn)？ 季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表有何區(qū)別？ 如何閱讀季報(bào)？ 凈資產(chǎn)收益率的高低說(shuō)明了什么？ 什么是“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”和“每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”？ “扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”和“每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”對(duì)投資分析有何作用？財(cái)務(wù)報(bào)表典型案例分析常見上市公司操縱利潤(rùn)方法上市公司操縱利潤(rùn)案例分析現(xiàn)象一：虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入案例：利用應(yīng)收帳款虛構(gòu)銷售收入 利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷，低買高賣 打銷售收入確認(rèn)的“時(shí)間差”現(xiàn)象二：調(diào)整非主營(yíng)性收入，虛增利潤(rùn)案例：調(diào)整其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，主業(yè)虧損副業(yè)補(bǔ) 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)現(xiàn)象三：虛減成本和費(fèi)用案例：利用存貨，調(diào)整銷售成本 調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期成本 費(fèi)用“減肥”，利潤(rùn)“虛胖”現(xiàn)象四：高額投資收益，源于關(guān)聯(lián)交易案例：資產(chǎn)賤買貴賣，獲取投資收益 劣質(zhì)股權(quán)，高價(jià)甩賣現(xiàn)象五：利用潛虧掛帳，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增值案例：隱瞞應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險(xiǎn) 大股東占用資金，其他應(yīng)收款下留隱患 對(duì)外擔(dān)保背“孽債”現(xiàn)象六：大股東欠款案例：實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以劣抵債 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，抵償債務(wù)現(xiàn)象七：巧用計(jì)提，虧往盈今現(xiàn)象八：政府“扶貧”上市公司會(huì)計(jì)常識(shí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是指記錄、分類、匯總、計(jì)量和報(bào)告發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為。具體說(shuō)來(lái)指以下過程：1．以原始憑證記錄企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；2．以會(huì)計(jì)科目對(duì)原始憑證進(jìn)行分類和匯總；3．以會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量加以計(jì)量；4．以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告相應(yīng)的計(jì)量結(jié)果。向投資者公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司的法定義務(wù)，也是上市公司會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)功用一般功用會(huì)計(jì)的一般功用是指合法、公允、一貫地記錄與反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其中：1．“合法”是指依法履行會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；2．“公允”是指確保財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與列報(bào)滿足充分公平競(jìng)爭(zhēng)前提下的真實(shí)性要求；3．“一貫”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)一個(gè)會(huì)計(jì)期間與下一個(gè)會(huì)計(jì)期間保持會(huì)計(jì)行為的前后一致性。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)責(zé)任的是董事會(huì)，擔(dān)當(dāng)審計(jì)責(zé)任的是證監(jiān)會(huì)特許開展上市公司獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在證券市場(chǎng)的功用會(huì)計(jì)是證券市場(chǎng)的價(jià)值衡量工具。表現(xiàn)在：1．公司股票、債券發(fā)行（包括股票的首次公開發(fā)行和以配股、增發(fā)新股、可轉(zhuǎn)換債券等形式進(jìn)行的再融資）以公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告為前提條件，發(fā)行價(jià)格以公司財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的投資價(jià)值為依據(jù)。2．上市公司利潤(rùn)分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)及債務(wù)重組等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的合法、公允、一貫的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。3．二級(jí)市場(chǎng)股票交易價(jià)格以上市公司的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，投資者所面對(duì)的市場(chǎng)波動(dòng)實(shí)際上是股價(jià)受供求關(guān)系左右圍繞公允價(jià)值展開的上下波動(dòng)。當(dāng)股價(jià)過度背離上市公司公允價(jià)值的時(shí)候，無(wú)論是過高，還是過低，都會(huì)向公允價(jià)值回歸。4．價(jià)值、帳面價(jià)值、交易價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值，或者股票投資價(jià)值，從會(huì)計(jì)的角度講，它們的本質(zhì)都應(yīng)當(dāng)是公允價(jià)值。因此，作為證券市場(chǎng)最基本的價(jià)值衡量工具，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為證券發(fā)行人與投資者、債權(quán)人記錄與反映上市公司的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如同產(chǎn)品生產(chǎn)必須遵循技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的道理一樣，上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，否則，就可能是不真實(shí)與不公允的。狹義的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，廣義的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，以及《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。之所以強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一部分，一方面是因?yàn)榫拓?cái)務(wù)報(bào)告而言，獨(dú)立審計(jì)的作用十分重要；另一方面是因?yàn)榫蜁?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身不斷完善的過程而言，審計(jì)準(zhǔn)則往往領(lǐng)先于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。目前，中國(guó)境內(nèi)上市公司在編制正式財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)政部制訂、發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（CAS），在編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循民間國(guó)際組織——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制訂、發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（IAS）。審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告開展獨(dú)立審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。目前，中國(guó)境內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)所依據(jù)的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂、財(cái)政部發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是指確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。廣義的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)包括資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)與報(bào)告期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的調(diào)整計(jì)價(jià)，狹義的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是指報(bào)告期末對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，后者可能是延續(xù)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)，也可能是對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的調(diào)整計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是非常重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。如果上市公司的資產(chǎn)計(jì)價(jià)不真實(shí)、不公允，就無(wú)法正確反映盈利能力與償債能力，亦不能讓投資者對(duì)公司的公允價(jià)值作出正確判斷。歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是指報(bào)告期末無(wú)須對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，延續(xù)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)。采用歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，一項(xiàng)原始計(jì)價(jià)為100元的資產(chǎn)，無(wú)論到報(bào)告期末是否發(fā)生減值，報(bào)表反映的資產(chǎn)價(jià)值依舊是100元。歷史成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)在于，一旦現(xiàn)行成本或重置成本或市價(jià)較歷史成本下跌，或者資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值因不能為企業(yè)今后帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入而喪失，財(cái)務(wù)報(bào)告便存在虛假陳述的嫌疑。例如，成本為100萬(wàn)元的短期投資，到報(bào)告期末，盡管市價(jià)已經(jīng)下跌到80萬(wàn)元，依然以100 萬(wàn)元計(jì)價(jià)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資項(xiàng)下，則無(wú)法體現(xiàn)短期投資實(shí)際價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)價(jià)公允價(jià)值是指充分公平交易前提下，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換成債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于發(fā)生額原始計(jì)價(jià)為公允價(jià)值的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)價(jià)是指報(bào)告期末根據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的計(jì)價(jià)確定資產(chǎn)的價(jià)值。鑒于會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則，對(duì)原始計(jì)價(jià)的增值一般不作調(diào)整，而只對(duì)原始計(jì)價(jià)的減值進(jìn)行調(diào)整。在這種情況下，一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)可以是現(xiàn)行成本或重置成本或市價(jià)，即按照現(xiàn)在或當(dāng)前（指報(bào)告期末）購(gòu)買同一或類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)價(jià)；也可以是可變現(xiàn)價(jià)值，即按照現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)值和正常方式變賣資產(chǎn)所能得到的現(xiàn)金金額計(jì)價(jià)。例如，成本為100 萬(wàn)元的短期投資，如果報(bào)告期末市價(jià)下跌到80 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，相應(yīng)調(diào)整為80 萬(wàn)元，市價(jià)低于成本的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，在利潤(rùn)表內(nèi)計(jì)減當(dāng)期利潤(rùn)；成本為100元的存貨，如果可變現(xiàn)價(jià)值為90 元，應(yīng)當(dāng)按照90元確認(rèn)該項(xiàng)存貨的價(jià)值，成本低于可變現(xiàn)價(jià)值的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，在利潤(rùn)表內(nèi)減計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)。公允價(jià)值計(jì)價(jià)也適用于收益與費(fèi)用的確認(rèn)。在關(guān)聯(lián)方交易的情況下，如果交易價(jià)格不是按照不加控制的可比價(jià)格法確定的，而是高于或低于非關(guān)聯(lián)方之間的公平交易價(jià)格（非關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)格是公允價(jià)格），由此形成的資產(chǎn)發(fā)生額原始計(jì)價(jià)是有失公允的，甚至是顯失公允的。對(duì)此，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許按照有失公允甚至顯失公允的交易價(jià)格確認(rèn)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，但不得將顯失公允的價(jià)格部分確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而是以“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”計(jì)入股東權(quán)益資本公積項(xiàng)下。所不同的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許以顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格作為確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。進(jìn)一步說(shuō)，無(wú)論是中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，還是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，都要求公司將顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格調(diào)整為公允價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)價(jià)是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告公允列報(bào)的基礎(chǔ)，也是防范證券市場(chǎng)泡沫化的基礎(chǔ)與保護(hù)中小投資者利益的基礎(chǔ)。核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，無(wú)論是否收到或支付款項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)在相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄與當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。其中，交易發(fā)生是以交易對(duì)象的控制權(quán)或所有權(quán)在交易的雙方或多方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移為確認(rèn)條件的。當(dāng)上市公司出售一項(xiàng)產(chǎn)品時(shí)，無(wú)論是全部收到銷售貨款，或部分收到貨款，或暫時(shí)未收到貨款，只要該產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買一方，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其中，收到的現(xiàn)金確認(rèn)為貨幣資金，尚未收到的款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)收帳款。同樣地，當(dāng)上市公司購(gòu)買一項(xiàng)原料時(shí)，無(wú)論是否支付了現(xiàn)金，只要已經(jīng)取得了該原料的支配權(quán)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，尚未支付的款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)付帳款。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以告訴人們公司過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，也可以告訴人們公司未來(lái)需要支付的現(xiàn)金與可能收到的現(xiàn)金，以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的是，收付實(shí)現(xiàn)制是指嚴(yán)格按照現(xiàn)金收入與支付的金額來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。目前上市公司報(bào)表只有現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表不是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的，但現(xiàn)金流量表并不能全面反映報(bào)告期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，包括盈利情況與償債情況，只能反映現(xiàn)金流量情況。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不是會(huì)計(jì)核算與編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表編制是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)或不打算也沒有必要進(jìn)行清算或大大縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模為假設(shè)條件的。如果在可預(yù)見的將來(lái)實(shí)行清算，資產(chǎn)的正常流動(dòng)就會(huì)停止，包括存貨不能經(jīng)正常銷售而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，固定資產(chǎn)停止正常折舊，以及其他原本在今后的會(huì)計(jì)期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)必須在可以預(yù)見的將來(lái)以非正常的方式全部變賣，并將資產(chǎn)變賣收到的現(xiàn)金用于清償債務(wù)與向投資者分割支付剩余的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果上市公司有清算或大大壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模的打算，就必須按照不同的基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。其結(jié)果將與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有很大區(qū)別。常見問題什么是會(huì)計(jì)“實(shí)際發(fā)生”？無(wú)論是歷史成本計(jì)價(jià)，還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)下的現(xiàn)行成本、重置成本或市價(jià)以及可變現(xiàn)價(jià)值；無(wú)論是權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算與編制會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)。未實(shí)際發(fā)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)、