【正文】 煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究作者：尹百靈二〇一一年五月29 / 30摘 要煤炭企業(yè)是我國(guó)最重要的基礎(chǔ)能源工業(yè)，同時(shí)又是我國(guó)能源工業(yè)體系中安全基礎(chǔ)最差，經(jīng)營(yíng)管理最薄弱的環(huán)節(jié)，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低成本，實(shí)現(xiàn)由粗放型管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，是我國(guó)煤炭工業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)重要課題。本文以煤炭企業(yè)的成本管理為研究對(duì)象，通過對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀的調(diào)查分析，在借鑒國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則為指導(dǎo)，運(yùn)用作業(yè)成本管理理論、價(jià)值鏈分析理論等，對(duì)成本的管控方面提出了建立大成本管理理念，以技術(shù)為先導(dǎo)優(yōu)化設(shè)計(jì)，減少巷道開掘工作量；以優(yōu)化作業(yè)流程，減少誤工誤時(shí)，提高采煤一線的有效作業(yè)等成本管理措施；在安全成本、修護(hù)、塌陷補(bǔ)償方面提出了成本避免管理理念；結(jié)合煤炭企業(yè)成本管理的實(shí)際，提出了材料消耗決定于物資質(zhì)量、工效決定于設(shè)備運(yùn)行質(zhì)量等質(zhì)量管理理念。本文根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，在成本核算方面，提出了將井巷工程作為煤炭生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品核算，把煤炭企業(yè)的單產(chǎn)品成本核算變?yōu)槎嗥贩N成本核算的思路，克服了現(xiàn)行煤炭成本核算辦法采、掘成本不分，產(chǎn)品成本核算失真的弊端；按照作業(yè)成本的基本原理，把煤炭企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程分為開拓作業(yè)、掘進(jìn)作業(yè)、開采作業(yè)、提升運(yùn)輸作業(yè)四個(gè)核心作業(yè)，以及通風(fēng)排水、機(jī)電維修、災(zāi)害治理和物資供應(yīng)等幾個(gè)輔助環(huán)節(jié)，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，建立了以作業(yè)為核算對(duì)象的煤炭企業(yè)成本核算模型。通過模型的建立，將煤炭生產(chǎn)的事后算賬轉(zhuǎn)變成全過程的管控，建起了一套對(duì)各環(huán)節(jié)成本核算和控制體系，為煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)由粗放型管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變提供理論基礎(chǔ)和依據(jù)。關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 成本管理 作業(yè)成本目 錄摘 要 I一、引 言 1（一）研究背景 1（二）研究的意義 11．理論意義 22．現(xiàn)實(shí)意義 2（三）研究的思路和方法 41．研究思路 42．研究方法 4二、作業(yè)成本管理理論綜述 5（一）成本及與成本管理的概念 5（二）作業(yè)成本管理理論 61．主要概念 62．基本理論 73．作業(yè)成本管理 7（三）我國(guó)煤炭行業(yè)作業(yè)成本的實(shí)踐 81．內(nèi)部市場(chǎng)化理論及其實(shí)踐 82．精細(xì)化管理及其實(shí)踐 9三、煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與成因 10（一）煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本的特點(diǎn) 101．地質(zhì)條件對(duì)生產(chǎn)成本的影響大 102．生產(chǎn)技術(shù)決定效率，效率影響單位成本 103．安全和環(huán)境成本的不確定性 114．直接成本低，間接成本高 115．材料消耗決定于物資質(zhì)量 11（二）煤炭企業(yè)成本管理的存在的問題 121．成本核算不科學(xué) 122．利用“煤礦兩費(fèi)”科目隨意調(diào)整利潤(rùn) 13（三）煤炭企業(yè)成本管理問題的成因分析 141．企業(yè)的內(nèi)部原因 142．外部原因 14四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究 17（一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則 171．安全第一原則 172．成本效益原則 173．效率優(yōu)先原則 174．權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則 175．質(zhì)量效率原則 17彈性一致性相結(jié)合 18（二）煤炭企業(yè)的作業(yè)分析 181．煤炭企業(yè)的作業(yè)分類 182．煤炭企業(yè)的作業(yè)主流程圖 183．作業(yè)分析 19（三）煤炭企業(yè)成本管理的基本模型 211．煤炭資源成本核算 222．開拓、掘進(jìn)成本核算 223．災(zāi)害治理費(fèi)用的核算 224. 回采成本核算 225. 機(jī)電成本的核算 236. 提升運(yùn)輸費(fèi)用的核算 237. 巷修作業(yè)成本的核算 23（四）煤炭企業(yè)成本管控 241. 安全成本管理 242．優(yōu)化設(shè)計(jì)降低成本 253．薪酬管控 254. 物資的質(zhì)量管理 275. 煤質(zhì)和產(chǎn)量管理 28五、結(jié)論 29（一）研究結(jié)論 29（二）建議 30一、作業(yè)成本管理法（一）作業(yè)成本管理法企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到銷售的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。每一項(xiàng)作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源（即成本）和產(chǎn)品的增值，沿作業(yè)鏈的轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條資源消耗鏈和產(chǎn)品增值鏈，也叫“價(jià)值鏈”。作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計(jì)算法（簡(jiǎn)寫為ABC），是依據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的“價(jià)值鏈”原理，將企業(yè)的生產(chǎn)過程視作若干個(gè)作業(yè)鏈條，并將作業(yè)鏈上的每一個(gè)作業(yè)鏈環(huán)視為一個(gè)作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)，按照動(dòng)因分析的方法，將生產(chǎn)過程消耗的資源合理地分配到作業(yè)成本庫(kù)，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。在每個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部，又可以將具體的崗位的具體作業(yè)行為，視為一個(gè)小作業(yè)成本庫(kù)，作為對(duì)作業(yè)責(zé)任人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的依據(jù)，從而使成本管理實(shí)現(xiàn)從事后算賬到過程管理的轉(zhuǎn)變。作業(yè)成本管理法以動(dòng)因分析作為成本分配依據(jù)，將企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用（成本）更為精確地分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，克服了傳統(tǒng)制造成本法間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，明確了成本責(zé)任，使以往不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?；在成本?jì)算的方法方面，將產(chǎn)品成本法根據(jù)產(chǎn)品的消耗的工時(shí)來計(jì)算和分配固定成本的做法，變?yōu)楦鶕?jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)及其消耗的資源的方法，來計(jì)算產(chǎn)品的“完全消耗成本”，實(shí)現(xiàn)了成本管理和核算從結(jié)果到過程的轉(zhuǎn)變，從而為企業(yè)決策者提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法以動(dòng)因分析為基礎(chǔ)，有利于管理人員和作業(yè)人員從成本發(fā)生的根源上查找成本發(fā)生的動(dòng)因，通過消除成本發(fā)生的動(dòng)因來降低成本，對(duì)企業(yè)成本實(shí)行準(zhǔn)確的計(jì)算和有效控制，因此，它不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。目前已經(jīng)成為世界各國(guó)管理會(huì)計(jì)和成本管理的主流理論，得到了理論界和企業(yè)界的普遍認(rèn)同，在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。（二）作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的客戶價(jià)值和增加企業(yè)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)中心為責(zé)任中心，把企業(yè)成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，通過作業(yè)成本的核算和分析，從成本發(fā)生的根源上展開分析，對(duì)作業(yè)進(jìn)行過程控制，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供更準(zhǔn)確的成本信息，實(shí)現(xiàn)了成本管理從末端管理到過程的管理的轉(zhuǎn)變，為管理者拓展了企業(yè)降低成本的途徑。作業(yè)成本管理法將作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，增值作業(yè)是指能增加產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值的作業(yè)，也稱有效作業(yè)；非增值作業(yè)是指不能增加產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值的作業(yè)，也稱無效作業(yè)。增值作業(yè)的三個(gè)要件：（1）將帶來產(chǎn)品狀態(tài)的改變；（2）狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成；（3）使得后續(xù)作業(yè)得以執(zhí)行。滿足這三個(gè)條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)都是非增值作業(yè)。無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有用作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)決定作業(yè)鏈，生產(chǎn)實(shí)踐表明，產(chǎn)品設(shè)計(jì)基本決定產(chǎn)品成本的60%80%，因此作業(yè)管理不能僅僅要著眼于作業(yè)本身，而應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)入手，結(jié)合適時(shí)生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理，搞好作業(yè)鏈的優(yōu)化。作業(yè)管理的主要任務(wù)就是：通過對(duì)作業(yè)價(jià)值鏈的分析，作業(yè)成本動(dòng)因分析、作業(yè)鏈分析，找出作業(yè)鏈優(yōu)化方案，努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；提高有效作業(yè)的產(chǎn)出比，降低成本增加利潤(rùn)。（三）我國(guó)煤炭行業(yè)作業(yè)成本的實(shí)踐改革開放后，在市場(chǎng)的作用下，煤炭市場(chǎng)幾經(jīng)波折，特別是上世紀(jì)東南亞金融危機(jī)，使我國(guó)煤炭行業(yè)經(jīng)歷了一場(chǎng)前所未有的浩劫，在巨大的生存壓力下，大中型國(guó)有煤炭企業(yè)借助其人才優(yōu)勢(shì)，對(duì)成本管理進(jìn)行了大膽的探索和實(shí)踐，其中新汶礦務(wù)局華豐礦的“內(nèi)部市場(chǎng)化”、陽泉集團(tuán)的“崗位價(jià)值精細(xì)管理”，皖北煤電以價(jià)值增值為導(dǎo)向的“精益管理”等，成為煤炭行業(yè)成本管理的典型，得到了煤炭行業(yè)的普遍認(rèn)可和推廣。華豐礦的內(nèi)部市場(chǎng)化，模擬市場(chǎng)交易方式來組織企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，克服了單純行政手段管理經(jīng)濟(jì)的弊端，將員工與基層單位、基層單位與煤礦之間單純變?yōu)榈葍r(jià)交換的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了行政隸屬和經(jīng)濟(jì)關(guān)系有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。極大地激發(fā)了員工的工作熱情，如機(jī)電隊(duì)原有工人500多名，待維修的機(jī)電設(shè)備、物資堆積如山，設(shè)備維修成本超過了購(gòu)買成本，實(shí)行市場(chǎng)化管理以后，雖然人員減少到134人，單但積如上的待維修機(jī)電設(shè)備不見了，不僅如此，還利用自己設(shè)備先進(jìn)、技術(shù)力量雄厚的優(yōu)勢(shì)搞對(duì)外加工，徹底解決了煤礦最難管理的機(jī)電管理問題。陽泉集團(tuán)的崗位價(jià)值精細(xì)管理，把企業(yè)的投入產(chǎn)出看作一種由崗位價(jià)值鏈連接而成的業(yè)務(wù)流程，通過精細(xì)管理實(shí)現(xiàn)崗位價(jià)值最大化，從而達(dá)到企業(yè)效益最大化，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。皖北煤電集團(tuán)的精益管理，以價(jià)值鏈理論為指導(dǎo)，以作業(yè)控制和流程優(yōu)化為手段，以班隊(duì)為基石，突出作業(yè)安全、作業(yè)效率和流程優(yōu)化的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的作業(yè)增值和流程增值，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，成為全國(guó)煤炭管理的典范。仔細(xì)分析這些成本管理模式，無不以具體的作業(yè)為管理對(duì)象，實(shí)際上就是作業(yè)成本管理法在煤炭企業(yè)管理實(shí)踐上的不同形式，為煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理提供了寶貴的素材。但是煤炭企業(yè)的作業(yè)成本管理還處在粗淺探討階段，與其他行業(yè)相比，管理理論的研究、管理方法、精度、深度和廣度等方面都還有很大的差距，以后的路子還很長(zhǎng)，還需要不斷的探索和完善。三、煤炭企業(yè)的作業(yè)分析煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)主要有開拓掘進(jìn)和采煤兩大相互獨(dú)立又相互聯(lián)系作業(yè)中心，兩大作業(yè)中心又分別包含開拓、掘進(jìn)和采煤三個(gè)作業(yè)鏈，進(jìn)而又形成開拓、掘進(jìn)、采煤、運(yùn)輸、提升五個(gè)副作業(yè)中心，圍繞著開拓、掘進(jìn)和采煤主作業(yè)鏈的后勤保障，又形成了通風(fēng)、排水、機(jī)電、災(zāi)害治理、巷修、物資供應(yīng)等六個(gè)輔助作業(yè)中心，以及安全檢查、技術(shù)管理、生產(chǎn)管理、后勤保障和經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等企業(yè)管理和后勤保障作業(yè)中心，現(xiàn)分析如下：（一）主作業(yè)中心和主作業(yè)鏈分析采掘作業(yè)是煤炭企業(yè)最主要的的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)，采煤作業(yè)煤炭企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的核心作業(yè)，開拓作業(yè)是為采煤活動(dòng)提供永久運(yùn)輸、通風(fēng)通道的作業(yè)活動(dòng)，掘進(jìn)作業(yè)是為煤礦生產(chǎn)提供中短期運(yùn)輸、通風(fēng)通道的作業(yè)活動(dòng)，是煤礦生產(chǎn)的前提和保證。其作業(yè)鏈如下：開拓作業(yè)鏈。開拓作業(yè)主要是巖巷作業(yè)，主要有人工放炮掘進(jìn)和綜掘機(jī)機(jī)械掘進(jìn)兩種作業(yè)形式。（1）人工放炮掘進(jìn)作業(yè)鏈準(zhǔn)備打眼放炮裝車裝藥檢查運(yùn)輸提升運(yùn)輸卸車（2）機(jī)械掘進(jìn)作業(yè)鏈準(zhǔn)備打眼放炮裝車裝藥檢查運(yùn)輸提升運(yùn)輸卸車（1）開拓作業(yè)。開拓作業(yè)的成本動(dòng)因是開拓進(jìn)尺，為煤礦生產(chǎn)提供主通道，保證礦井中長(zhǎng)期的行人、上下料和原煤的外運(yùn)，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是開拓隊(duì)。其成本庫(kù)包括：開拓工程消耗的工人工資、材料費(fèi)、通風(fēng)費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用（主要包括機(jī)械設(shè)備折舊、配件、維修、電費(fèi)等，下同）、短途運(yùn)輸費(fèi)用、排水費(fèi)用等。（2）掘進(jìn)作業(yè)。掘進(jìn)作業(yè)的成本動(dòng)因是掘進(jìn)進(jìn)尺，包括準(zhǔn)備巷道和回采巷道，為煤礦生產(chǎn)提供次要通道，保證礦井中短期的井下行人、物料和原煤的運(yùn)輸，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是掘進(jìn)隊(duì)。其成本庫(kù)包括：掘進(jìn)工程消耗的工人工資、材料費(fèi)、通風(fēng)費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用、災(zāi)害治理費(fèi)用、短途運(yùn)輸費(fèi)用、排水費(fèi)用等。掘進(jìn)巷道一般為煤巷，煤炭行業(yè)通常將掘進(jìn)的副產(chǎn)品原煤俗稱待產(chǎn)煤，計(jì)算其成本庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去待產(chǎn)煤的價(jià)值。（3）回采作業(yè)?；夭勺鳂I(yè)是將資源性質(zhì)的原煤從巖石中開采出來，變成產(chǎn)品的過程，是煤炭生產(chǎn)的核心作業(yè)，屬于典型的經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本動(dòng)因是采出煤量，成本責(zé)任主體是采煤隊(duì)。其成本庫(kù)包括：工人薪酬、材料消耗、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用、資源成本、通風(fēng)費(fèi)用、災(zāi)害治理費(fèi)用、地面塌陷賠償、排水等。按照作業(yè)成本的原理，將煤炭企業(yè)的作業(yè)分析如下：安全檢查、1．煤炭企業(yè)的作業(yè)分類按照煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)