【正文】 、 .~① 我們‖打〈敗〉了敵人。 　?、谖覀儭舶褦橙恕炒颉磾　盗?。 編 號： 審定成績： 重慶郵電大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）設(shè)計(jì)（論文）題目：現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)計(jì)量模式的探討學(xué) 院 名 稱 ：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué) 生 姓 名 ：錢彥余專 業(yè) ：會計(jì)學(xué)班 級 ：0320601學(xué) 號 ：06060131指 導(dǎo) 教 師 ：夏蘭答辯組 負(fù)責(zé)人 ：夏蘭填表時間：2010年6月重慶郵電大學(xué)教務(wù)處制 29 / 35摘　要自從歷史成本計(jì)量屬性面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變化而日益呈現(xiàn)出其局限性，會計(jì)界發(fā)展了多種不同的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等，所以傳統(tǒng)意義上的歷史成本會計(jì)計(jì)量模式正在逐步地變遷為以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式。在這些計(jì)量屬性中最為引人注目的是公允價值，它被認(rèn)為是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，對衍生工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性，被越來越多國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會越來越廣泛地運(yùn)用于其會計(jì)準(zhǔn)則體系中，成為一種僅次于歷史成本的重要計(jì)量屬性。然而在多變的市場環(huán)境下，采用模型計(jì)價和市場計(jì)價的公允價值并不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的衍生金融工具，于是2008年由美國次貨危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴將公允價值推到爭議的風(fēng)口浪尖。本文從會計(jì)計(jì)量基本概念入手，探討了幾種主要會計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)的概念及其它們之間的關(guān)系、公允價值的涵義及其三個級次。接著分析會計(jì)計(jì)量模式由以歷史成本為主的計(jì)量模式向以公允價值等多種計(jì)量屬性并存的模式變遷的原因。會計(jì)目標(biāo)的決策有用觀和會計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性是變遷的主要內(nèi)在因素，而衍生金融工具及長期資產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)會計(jì)計(jì)量模式的挑戰(zhàn)是變遷的主要外在因素。然后闡述現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)計(jì)量模式的問題，對公允價值在全球金融中的影響進(jìn)行了重點(diǎn)分析。最后，探討了主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對公允價值計(jì)量的改進(jìn)，會計(jì)界一些學(xué)者提出雙重會計(jì)計(jì)量模式、多重計(jì)量模式的構(gòu)想?！娟P(guān)鍵詞】會計(jì)計(jì)量　計(jì)量屬性　公允價值　準(zhǔn)則應(yīng)用　ABSTRACTThe historical cost measurement attributes resents its limitations increasingly since the economic environment faced tremendous changes. Accounting developed many different kinds of measurement attributes, Such as current cost, current market prices, net realizable value, future discounted cash flow, fair value and so on, so the traditional sense of historical cost measurement model is gradually changing with historical cost measurement of multiple attribute and mixed measurement model. In the measurement of the attribute of the most conspicuous is fair value, It was thought to be the most relevant financial instruments of measurement attributes, was only related measurement attributes for derivatives, It is widely used in the system of accounting standards by more and more national standard formulating institutions and international accounting standards board, it bees a kind of important measurement attributes after the historical cost. And then, in the changing market environment, using model and market valuation of the fair value of the valuation cannot adapt to the increasingly plex financial derivatives, then, American supreme crisis caused by the financial turmoil pushed to the fair value of the controversial twodecadelong.This text from the basic concept of accounting measurement, discusses several major accounting measurement attributes related concepts and the relationship between them, the fair value of the meaning and its three grades. Then analyses the reason why the accounting measurement model based on historical cost measurement model changes to the fair value measurement attribute of the coexistence. Accounting objectives decisionmaking availability and the accounting information quality characteristics of correlation is inherent factor of the change, and financial derivatives and longterm assets of traditional accounting measurement model is the external factors main of the change. Then clarify the problem of accounting measurement model in modern economic environment, mainly analyses the influence of the fair value in the global financial. Finally, discusses the improvement of fair value measurement by main criterion constituting organization, some scholars propose double accounting measurement model, multiple measurement model. 【Key words】accounting measurement　 measurement attributes fair valueStandard application目　錄前　言會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。所謂“計(jì)量”，就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”的活動（葛家澍、林志軍．1990）。1980年，美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，瀕臨破產(chǎn)，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)表在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，卻顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，這真切地暴露出歷史成本計(jì)量模式的嚴(yán)重缺陷。FASB（1984）在SFAC 5中列舉了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中采用的5種主要的計(jì)量屬性即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，給出定義。它還指出，現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式。1990年9月，美國證券交易管理委員會主席理查德C布雷登首次指出歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險的嚴(yán)重不足，首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價值作為金融工具的計(jì)量屬性，由此引發(fā)了公允價值會計(jì)的誕生。謝詩芬認(rèn)為，公允價值是一種全新的復(fù)合型會計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指某一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式，如歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值和以公允價值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為公允價值的代表，而現(xiàn)值計(jì)量是公允價值難以采用的根本原因，這樣會計(jì)計(jì)量中現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用研究顯得尤為迫切。所以從20世紀(jì)80年代中期起，西方實(shí)證和規(guī)范會計(jì)研究者開始認(rèn)真研究現(xiàn)值會計(jì)問題，并取得重大突破。經(jīng)過這些年的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，無論是FASB還是IASC，涉及公允價值的會計(jì)準(zhǔn)則已超過90%。2008年由美國次貨危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴中，市場價格為最佳估計(jì)的公允價值計(jì)量明顯地動搖了，甚至失去了可靠的計(jì)量基礎(chǔ)，引發(fā)不斷的爭議?；谶@樣的背景下，本文以會計(jì)計(jì)量模式變遷為出發(fā)點(diǎn)，探討會計(jì)計(jì)量屬性的選擇，歷史成本計(jì)量屬性日益受到?jīng)_擊，公允價值越來越受重視。通過金融危機(jī)的事例發(fā)現(xiàn)公允價值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)就在于對由此產(chǎn)生的會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。對于今后，如何改進(jìn)公允價值計(jì)量，如何選擇適合的會計(jì)計(jì)量屬性。因此，會計(jì)界仍繼續(xù)研究會計(jì)計(jì)量模式的未來發(fā)展趨勢，使會計(jì)計(jì)量模式更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。第一章　會計(jì)計(jì)量模式第一節(jié)　會計(jì)計(jì)量及構(gòu)成要素計(jì)量是確定計(jì)量客體之間相互關(guān)系的一種方法，即用一定的方法、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，用數(shù)字或符號表示被計(jì)量對象某些特定的規(guī)模、范圍和關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是將計(jì)量對象的信息用數(shù)量、符號等予以表示。會計(jì)計(jì)量是指在會計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種手段、規(guī)則和尺度，對會計(jì)對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)量和確認(rèn)，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動情況。簡單地說，會計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量一般由三個計(jì)量要素構(gòu)成：①計(jì)量尺度，即會計(jì)計(jì)量時所采用的標(biāo)準(zhǔn)量度，有貨幣、實(shí)物、勞動三種量度，但會計(jì)計(jì)量主要采用的是貨幣計(jì)量尺度；②計(jì)量單位，即貨幣自身的度量單位，又可分為面值貨幣單位，即流通中的名義貨幣單位和固定幣值單位，即按一定時點(diǎn)的貨幣實(shí)際購買力換算后的一般購買力貨幣單位。國際會計(jì)慣例目前做法是只要物價變動未達(dá)到惡性通貨膨脹的程度，一般都以各國法定的名義貨幣為單位，即假定幣值不變。而不考慮貨幣購買力的變動對會計(jì)信息產(chǎn)生的影響；③計(jì)量屬性（又稱計(jì)量基礎(chǔ)），是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面?，F(xiàn)行國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則中主要的計(jì)量屬性有：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值等。會計(jì)計(jì)量的三個構(gòu)成要素中，計(jì)量尺度和計(jì)量單位在通常情況下是既定的，這樣會計(jì)計(jì)量的重心就在于如何選擇計(jì)量屬性上。第二節(jié)　主要會計(jì)計(jì)量屬性評價 美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第5輯概念公告提出了5類可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本（或重置成本）、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。 ①歷史成本是購買或建造某項(xiàng)資產(chǎn)時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。其特點(diǎn)：一是以幣值穩(wěn)定為前提，以名義貨幣作為計(jì)量單位；二是遵循配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；三是以實(shí)際交易作為財(cái)務(wù)會計(jì)記錄的依據(jù)。歷史成本具有很強(qiáng)的可靠性，會計(jì)程序簡單明了，極易操作。但在物價上漲時，它不再是真正理想的標(biāo)準(zhǔn)尺度，在物價變動的情況下，選擇歷史成本會計(jì)計(jì)量，不利于資本保全和確認(rèn)收益，不能提供現(xiàn)在和未來的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不利于決策。 ②現(xiàn)行成本是指本期要取得某項(xiàng)相同或類似資產(chǎn)而需要支付的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價物。其主要特點(diǎn)：一是否定了歷史成本計(jì)價所依據(jù)的幣值穩(wěn)定假設(shè)；二是強(qiáng)調(diào)由物價變動而引起的資產(chǎn)損益；三是與名義貨幣相結(jié)合，形成現(xiàn)行成本會計(jì)模式。 ③現(xiàn)行市價是指銷售或假設(shè)銷售某項(xiàng)資產(chǎn)時可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或等價物，其可用來表示來自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)金價值，從而為在用資產(chǎn)是否繼續(xù)持有、是否出售或是否繼續(xù)經(jīng)營的決策提供依據(jù)，同時可提供變現(xiàn)價值的相關(guān)信息。但是，它未考慮一般購買力的變動，所以其不能消除通貨膨脹的影響。④可實(shí)現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營情況下資產(chǎn)售價減去其成本和費(fèi)用，或表述為現(xiàn)有資產(chǎn)估計(jì)售價減去任何處置資產(chǎn)的成本。采用可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映當(dāng)前的現(xiàn)金價值，與決策具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能評價企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)變能力，但很難操作。⑤未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中可望變成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。其最能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于決策。 ⑥2000年FASB在第7號概念公告中又增加了公允價值與現(xiàn)值的概念，并認(rèn)為現(xiàn)值是一個分配方法，通過現(xiàn)值計(jì)算是為了探求公允價值。在2006年發(fā)布的SFAS 《公允價值計(jì)