【正文】 001分割線()作者:嘯笑少 日期:20050913 17:59　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000FF外貿(mào)企業(yè)出口會計實務（出口退稅）交流　　　　隨著出口經(jīng)營權門檻的降低，外貿(mào)企業(yè)越來越多，天涯會計版上討論出口業(yè)務的帖子也越來越多。但由于帖子分散，不方便將問題集中討論交流。因此，我先在這里挖個坑，有興趣的朋友到此交流?！　　　漠厴I(yè)開始，我一直就在這間公司工作。日復一日的忙碌，從來沒有靜下心來總結一下。即將離開這間公司，因此，就籍此貼對自己過去兩年多的工作作個總結?！　　　≡诮窈蟮囊欢螘r間里，我會將這兩年多工作中，接觸到的、覺得有一定交流交流價值的有關出口會計實務（本貼特指執(zhí)行出口退稅政策的外貿(mào)企業(yè)會計實務）寫出來，與崖友們交流。能力有限，覺得膚淺，就見笑了，且作笑資吧?！　　　「黝愒掝}，我會歸納出一個小標題，并以 ** **作標識，單列為第一行。如本貼的第一個話題――　　**出口商品購進、出口銷售與出口退稅的基本會計核算**　　　　各位崖友如果有新話題提出，也請按此規(guī)則標識，以便版面清晰?！　?font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050913 18:01　　“一嘯” 　　 font color=red **出口商品購進、出口銷售與出口退稅的基本會計核算**/font　　　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000ff　一、 外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況　　　　現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務性質雖為代理，會計核算上卻以自營業(yè)務核算，　　即行內說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟業(yè)務的實質，很多財務分析指標在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個票據(jù)與款項的流轉中心，是一臺收匯機器、付款機器、退稅機器。服務意識在外貿(mào)企業(yè)各個部門中是非常重要的，不過這是提外話了?！　? 由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務都通過一關聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務的各個核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時也方便每筆業(yè)務的成本核查（財務軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財務軟件）。因此，成本核算通常采用個別認定法（以關聯(lián)號區(qū)分）?！　　　《?、 基本科目設置　　　　庫存商品下設：　　庫存商品－出口　　庫存商品－進口　　庫存商品－內銷　　應交增值稅下設：　　應交增值稅－應交出口增值稅　　應交增值稅－應交進口增值稅　　應交增值稅－應交內銷增值稅　　　　為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時，特指出口?！　∪?基本會計核算　　　　正常購進（取得增值稅專用發(fā)票）　　購進　　借：庫存商品 100　　借：應交增值稅－進項 17　　貸：應付帳款 117　　　　出口銷售（假設退稅率為13％）　　借：應收外匯帳款 150　　 貸：主營業(yè)務收入 150　　　　借：主營業(yè)務成本－庫存成本 100　　 貸：庫存商品 100　　　　借：應收出口退稅 13　　 貸：應交增值稅－出口退稅 13　　借：主營業(yè)務成本－不退稅轉入 4　　貸：應交增值稅－進項稅轉出 4　　　　收到出口退稅　　借：銀行存款 13　　 貸：應收出口退稅 13　　　　預估購進（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）　　預估購進　　借：庫存商品 100　　貸：應付帳款 100　　　　出口銷售（假設退稅率為13％）　　借：應收外匯帳款 150　　 貸：主營業(yè)務收入 150　　　　借：主營業(yè)務成本－庫存成本 100　　 貸：庫存商品 100　　　　借：應收出口退稅 13　　 貸：應付帳款 13　　借：主營業(yè)務成本－不退稅轉入 4　　貸：應付帳款 4　　(預估購進，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應交增值稅－進項，同樣，這里出帳也就不能出應交增值稅－出口退稅，以及應交增值稅－進項轉出，對于該進項稅金，通過應付款反映。這是在帳務處理非常容易出錯的地方。)　　　　收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款　　借：應付帳款 117（100+13+4）　　 貸：銀行存款 117　　借：應交增值稅－進項 17　　 貸：應交增值稅－出口退稅 13　　 貸：應交增值稅－進項轉出 4　?。ㄟ@里也是容易出錯的地方，很容易重入庫存。）　　　　嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關系會很清晰，而且便于日常帳務檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應交稅金－應交增值稅－應交出口增值稅”的帳務處理錯誤?！皯欢惤穑瓚辉鲋刀悾瓚怀隹谠鲋刀悺边@一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到?！　?font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 11:17　　作者：馬鈐署 回復日期：2005916 09:58:00 　　　　我公司是按多種產(chǎn)品組合出口的,是不是不退稅轉入主營業(yè)務成本的就不用分明細了,直接在主營主務成本下設一個不退稅轉入成本的明細科目,這樣可以嗎?　　======================================================　　　　　　這要看你公司的核算要求，外貿(mào)企業(yè)一般還要編制出口商品盈虧表（也叫05表），要編制這個表的話，就要求在核算時，收入與成本都要按出口商品類別核算。如果沒有這個要求或其他特殊要求，就不用再分明細了。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 13:10　　的確有這樣的規(guī)定，所以到了年底，有的外貿(mào)企業(yè)到了1月15日還不能結帳，就是因為需要把所有年底前已經(jīng)報關出口的，都入帳。工作量很大。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 14:26　　個人認為這樣出，比較合理分割線()作者:嘯笑少 日期:20050917 17:30　　石頭兄弟說得對，企業(yè)通過核銷單來控制管理出口，這是很關鍵的，要不業(yè)務把貨物以公司名義出口了，做財務的卻不知道就麻煩了?！　。　　　《悇諜C關是通過電子口岸取得企業(yè)出口信息，但不是由企業(yè)傳輸過去，而是海關－電子口岸－國稅局三部門合作實現(xiàn)的。這問題，你們公司領導聞錯人，想更了解這事情的運作，最好問電子口岸，當然國稅機關的人理應知道，但~~~~~,不說了。　?。　　　∽暇壛? 說的“4月份的時候，外貿(mào)公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報，現(xiàn)國稅視同內稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右”　　　　罰款就不知道怎么個罰法?！　〔恢滥氵@18萬是怎樣算出來的？　　但視同內銷征17％的增值稅，你解決了你的進項抵扣問題沒有？你說的18萬，是因為沒有解決進項抵扣才這么大嗎？如果這樣的話，就應該解決這個問題，一般外貿(mào)企業(yè)的出口毛利不高，增值率也就很小，就算視同內銷，要征的增值稅也是有限的。需要辦理一個出口轉內銷的審批，就可以解決這個問題了。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050918 15:53　　購進時的增值稅發(fā)票、報關單、核銷單，還有自行開具的出口發(fā)票，內容必須一致，不一致的，就想辦法在申報前，做好補救措施，不要事后處理。需要在電子口岸作關單的保送。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050918 17:04　　“二嘯” 　　　　font color=red **出口核算相關會計科目之間勾稽關系及帳務檢查 **/font　　　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000ff　　　一、各科目間的基本勾稽關系及檢查　　　　 主營業(yè)務成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）　　　　 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征17％的商品，則：　　　　庫存商品－出口（科目余額）*17％＝應交增值稅－應交出口增值稅（本級科目余額）　　　　如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應收出口退稅掛帳；或多作進項稅轉出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應交稅金－應交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零，那么“應交稅金－應交出口增值稅”余額應該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應該利用這個最好時機作帳務清理，當然，這工作平時就應該做，否則，錯誤積累，要作清晰的錯帳調整處理是一件很痛苦的事情?！　　　　　〃D―――――――――――――――――――――――――――――　?。ň拖笪椰F(xiàn)在所在的企業(yè)，這種錯誤積累了幾年，明知道這一科目里面存在大量錯誤，要調整可以，要不一筆分錄把它調整過來，但里面錯誤是很多種的，這樣做雖然可以讓帳務清晰點，但這牽涉到一個影響以前年度應納稅所得額問題，還有帳務處理的謹慎性問題，這樣調帳，就變成把前人的錯誤，后人來承擔，所以我堅決反對這樣處理；要不就去查錯誤，錯誤都是可以查處來的，只是要很大的工作量，我為了查公司內一個部門3年以來的這種錯誤，就苦得得我一個多月沒正常休假和下班，一個部門，3年的帳，錯誤10來筆，而錯誤就影響到僅僅一個部門上百萬的利潤，這事情如果被以前的部門業(yè)務經(jīng)理知道了，不把財會部臭罵才怪。）　　――――――――――――――――――――――――――――――――　　　　　　主營業(yè)務成本－不退稅轉入（本期發(fā)生額）≥應交出口增值稅－進項轉出（本期發(fā)生額）　　應收出口退稅（本期借方發(fā)生額）≥應交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額）　　　　如果不存在預估購進，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個項目的檢查，除了可以檢查帳務處理是否出錯外，還可以多一個途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時催促業(yè)務員盡早取得發(fā)票?！　　　?如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出　　口稅率為17％的為主，所以只是增加一點工作量而已?！　　　　　《?容易出錯的地方及改進建議　　　　庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)　　對于出口業(yè)務量不大，會計人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強烈建議通過發(fā)票認證，加強對帳面出口庫存和進項稅金的核算。即當月認證的增值稅發(fā)票，當月入帳，確認庫存和稅金；未認證的發(fā)票，不確認庫存和進項稅金，或作為預估購進處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進項稅金的入帳是否與當月認證清單上的金額保持一致，可以及時發(fā)現(xiàn)當月的錯誤，減少錯帳的出現(xiàn)?！　　　∪〉枚惥执_的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉出口退稅，多轉不退稅成本。因此在科目設置時候，最好設多一級，“應交出口增值稅－進項稅額－進項6％”、“應交出口增值稅－進項稅額－進項4％”，在平時帳務檢查時，多留意是否這里出錯?！　　　∈盏匠隹谕硕悤r，認真核算改批實際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時檢查原因并作帳務處理，對于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時調整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實外貿(mào)專用的財務軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應商聯(lián)系一下，非常好用的功能?！　?font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050922 13:22　　者：TBL馬玲鼠 回復日期：2005921 21:36:00 　　　　不知嘯少所說的“通過核銷單來控制管理出口“是怎樣的一種方式 ,能不能具體講講??　　===============================================　　　　其實就是建立核銷單臺帳，逐筆專人跟蹤。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050922 13:33　　作者：他山之石頭 回復日期：2005922 13:06:00 　　把核銷員退稅員和新來財務三個合并,再把做合同讓工廠開票的事也并入他們三人,　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝　　這樣不是很好吧，做合同是與財務工作相沖突的工作，應該是業(yè)務人員的工組，這樣會缺乏有效的監(jiān)督。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050926 13:24　　作者：拂曉的精靈 回復日期：2005925 22:23:00 　　　　　　我有疑問想請教:　　　　 出口業(yè)務的銷售實現(xiàn)是不是以報關裝運集中箱出口為條件呢?　　　　 我們公司這個月出了兩單貨，異地報關，現(xiàn)在老外的美元沒進帳，我們也沒付款給工廠，所以工廠也就沒開出增值