【正文】 會計從業(yè)資格考試－會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全第一章　總論本章學(xué)習(xí)重點會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。企業(yè)會計要素的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會計要素是對會計對象進行的基本分類，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報予會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成新有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益韻恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。收入－費用＝利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。第一節(jié)　會計概述一、會計的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（一）古代會計階段在宋代，官府中的官吏報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實在四項數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：舊管+新收＝開除+實在，大致相當(dāng)于今天的“期初余額+本期收入＝本期支出+期末余額”。（二）近代會計階段一般認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法是近代會計的形成標(biāo)志，即l5世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問世，標(biāo)志著近代會計的開端?！端阈g(shù)、幾何、比及比例概要》一書中專門用一個章節(jié)闡述了復(fù)式記賬的基本原理，這被會計界公認為會計發(fā)展史上一個光輝的里程碑。我國會計從單式記賬向復(fù)式記賬的過渡一般認為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊”記賬方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法——“龍門賬”，將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)；“該”指負債并包括業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：進－繳＝存－該?！褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著我國復(fù)式記賬的開始。（三）現(xiàn)代會計階段成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成并與財務(wù)會計相分離，是現(xiàn)代會計的開端。管理會計主要是為內(nèi)部信息使用者提供服務(wù)；財務(wù)會計主要是為外部信息使用者提供服務(wù)。一般認為，現(xiàn)代會計從20世紀30年代開始，更確切地講是從1939年第一份美國的“公認會計原則”的“會計研究公報”的出現(xiàn)為起點。二、會計的目標(biāo)（一）企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策（決策有用觀），并反映管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任觀）。具體而言，我國會計的目標(biāo)主要滿足企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要。會計信息的外部使用者是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關(guān)系的單位和個人。具體包括：（1）投資者。投資者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者。部分投資者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營和管理活動，其投入資金的運作情況如何，企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等情況如何，對這些情況的掌握一般要依靠企業(yè)會計提供的信息；同時，作為投資者還需要利用會計信息進行有關(guān)的決策，如根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果決定是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金（如購入股份）、是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)中的投資（如轉(zhuǎn)讓股份）等，而這些信息主要由企業(yè)的財務(wù)會計來提供。（2）債權(quán)人。債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人。他們主要通過企業(yè)的財務(wù)報表了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金情況，以便掌握企業(yè)能否如期償還貸款本金并支付利息，做出是否給企業(yè)貸款的決策或決定是否貸給企業(yè)更多的資金。（3）政府部門。例如，財政部門作為主管全國會計工作的政府機關(guān)，需要利用財務(wù)會計信息掌握企業(yè)的會計行為是否遵守了用于規(guī)范會計行為的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；稅務(wù)部門需要利用財務(wù)會計信息掌握企業(yè)依法應(yīng)繳納多少稅金，是否依法納稅，有無偷、漏稅的現(xiàn)象，同時了解企業(yè)未來的納稅前景；證券交易監(jiān)督管理部門需要了解上市公司公開的財務(wù)信息是否充分，是否會誤導(dǎo)投資者的決策，投資者是否理解公司公開的財務(wù)信息等。（4）社會公眾。會計信息的內(nèi)部使用者主要是指企業(yè)內(nèi)部管理者以及企業(yè)職工。（1）企業(yè)內(nèi)部管理者。（2）企業(yè)職工。（二）行政事業(yè)單位的會計目標(biāo)行政事業(yè)單位的會計應(yīng)當(dāng)如實提供行政事業(yè)單位財務(wù)狀況，行政單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果或事業(yè)單位的收支情況，以便上級單位和財政部門制定正確的編制預(yù)算或財務(wù)收支計劃，保證預(yù)算資金的合理、高效使用。三、會計的基本職能（非常重要）會計的基本職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。一般認為會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。這兩項基本職能已經(jīng)寫入《會計法》，對會計工作的開展具有重要的指導(dǎo)意義。（一）進行會計核算會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。確認是運用特定的會計方法，以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表中的會計程序。計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。記錄是對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記的會計程序。報告是指在確認、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（行政事業(yè)單位是對經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況），以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面提供信息的行為。會計核算具體的內(nèi)容表現(xiàn)為各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計核算的要求是真實、準確、完整和及時。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進行審查的功能。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督應(yīng)貫穿會計工作的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。除上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。四、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。上述資金運動呈現(xiàn)出顯著的運動狀態(tài)，一同時也具有某一時點上的相對靜止?fàn)顟B(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經(jīng)濟資源（即資產(chǎn)），它們分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等階段）和不同方面（表現(xiàn)為廠房、機器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及貨幣資金等），我們稱之為資金占用。另一方面，這些經(jīng)濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權(quán)人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。第二節(jié)　會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（非常重要）會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般認為，會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會計主體將按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營明確了會計工作的時間范圍。現(xiàn)行會計處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上的，如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提條件，一些公認的會計處理方法因缺乏存在的基礎(chǔ)將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式對外提供會計信息。例如，企業(yè)對它所使用的各種機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊，將其磨損的價值計入成本費用；對于其所負擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下。才可以按照原先規(guī)定的條件償還。（三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短期相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。《會計法》規(guī)定，我國企業(yè)的會計期間分為年度和中期。按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。值得注意的是，在選擇貨幣作為主要計量單位的同時，還應(yīng)當(dāng)假設(shè)所選擇的貨幣的幣值或代表的購買力是穩(wěn)定的?！稌嫹ā芬?guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)要求為：凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)　會計要素與會計等式一、會計要素的確認會計要素，是按照交易或事項的經(jīng)濟特征對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。我國企業(yè)的會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，因為它們反映企業(yè)資金價值運動的靜止關(guān)系，所以又稱為靜態(tài)的會計要素（資產(chǎn)負債表要素）；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，因為這三個要素反映企業(yè)資金運動的動態(tài)價值關(guān)系，所以又稱為動態(tài)會計要素（利潤表要素）。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密，并可為使用者提供更加有用的信息。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)