【正文】 會計從業(yè)資格考試－會計基礎學習筆記精裝整理－全第一章　總論本章學習重點會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。企業(yè)會計要素的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。會計要素是對會計對象進行的基本分類，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報予會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎。資產＝負債＋所有者權益。企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成新有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。資產與權益韻恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。收入－費用＝利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。第一節(jié)　會計概述一、會計的概念及其產生與發(fā)展會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。（一）古代會計階段在宋代，官府中的官吏報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實行“四柱結算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實在四項數字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數量關系是：舊管+新收＝開除+實在，大致相當于今天的“期初余額+本期收入＝本期支出+期末余額”。（二）近代會計階段一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法是近代會計的形成標志，即l5世紀末期，意大利數學家盧卡巴其阿勒有關復式記賬論著《算術、幾何、比及比例概要》的問世，標志著近代會計的開端?！端阈g、幾何、比及比例概要》一書中專門用一個章節(jié)闡述了復式記賬的基本原理，這被會計界公認為會計發(fā)展史上一個光輝的里程碑。我國會計從單式記賬向復式記賬的過渡一般認為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊”記賬方法的基礎上，設計出一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法——“龍門賬”，將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產并包括債權；“該”指負債并包括業(yè)主投資。它們之間的數量關系是：進－繳＝存－該。“龍門賬”的誕生標志著我國復式記賬的開始。（三）現代會計階段成本會計的出現和不斷完善，在此基礎上管理會計的形成并與財務會計相分離，是現代會計的開端。管理會計主要是為內部信息使用者提供服務；財務會計主要是為外部信息使用者提供服務。一般認為，現代會計從20世紀30年代開始，更確切地講是從1939年第一份美國的“公認會計原則”的“會計研究公報”的出現為起點。二、會計的目標（一）企業(yè)財務會計的目標企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面的信息需要，有助于使用者做出經濟決策（決策有用觀），并反映管理層受托責任的履行情況（受托責任觀）。具體而言，我國會計的目標主要滿足企業(yè)外部和企業(yè)內部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要。會計信息的外部使用者是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經濟利害關系的單位和個人。具體包括：（1）投資者。投資者包括現有的和潛在的投資者。部分投資者并不直接參與企業(yè)的經營和管理活動，其投入資金的運作情況如何，企業(yè)的經營活動、財務狀況以及經營成果等情況如何，對這些情況的掌握一般要依靠企業(yè)會計提供的信息；同時，作為投資者還需要利用會計信息進行有關的決策，如根據企業(yè)的財務狀況和經營成果決定是否應該對企業(yè)投入更多的資金（如購入股份）、是否應該轉讓其在企業(yè)中的投資（如轉讓股份）等，而這些信息主要由企業(yè)的財務會計來提供。（2）債權人。債權人主要包括銀行、非銀行金融機構、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人。他們主要通過企業(yè)的財務報表了解企業(yè)財務狀況、經營成果和資金情況，以便掌握企業(yè)能否如期償還貸款本金并支付利息，做出是否給企業(yè)貸款的決策或決定是否貸給企業(yè)更多的資金。（3）政府部門。例如，財政部門作為主管全國會計工作的政府機關，需要利用財務會計信息掌握企業(yè)的會計行為是否遵守了用于規(guī)范會計行為的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）等相關法規(guī)的規(guī)定；稅務部門需要利用財務會計信息掌握企業(yè)依法應繳納多少稅金，是否依法納稅，有無偷、漏稅的現象，同時了解企業(yè)未來的納稅前景；證券交易監(jiān)督管理部門需要了解上市公司公開的財務信息是否充分，是否會誤導投資者的決策，投資者是否理解公司公開的財務信息等。（4）社會公眾。會計信息的內部使用者主要是指企業(yè)內部管理者以及企業(yè)職工。（1）企業(yè)內部管理者。（2）企業(yè)職工。（二）行政事業(yè)單位的會計目標行政事業(yè)單位的會計應當如實提供行政事業(yè)單位財務狀況，行政單位的預算執(zhí)行結果或事業(yè)單位的收支情況，以便上級單位和財政部門制定正確的編制預算或財務收支計劃，保證預算資金的合理、高效使用。三、會計的基本職能（非常重要）會計的基本職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。一般認為會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。這兩項基本職能已經寫入《會計法》，對會計工作的開展具有重要的指導意義。（一）進行會計核算會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。確認是運用特定的會計方法，以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表中的會計程序。計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。記錄是對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記的會計程序。報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量（行政事業(yè)單位是對經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況），以財務報表的形式向有關方面提供信息的行為。會計核算具體的內容表現為各種經濟業(yè)務，具體包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權債務的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計核算的要求是真實、準確、完整和及時。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟業(yè)務的真實性、合法性和合理性進行審查的功能。會計監(jiān)督的內容包括：（1）監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性；（2）監(jiān)督財務收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產的完整性。會計監(jiān)督應貫穿會計工作的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據；而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等功能。四、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現的各種經濟活動。以貨幣表現的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉）和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態(tài)（表現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。上述資金運動呈現出顯著的運動狀態(tài)，一同時也具有某一時點上的相對靜止狀態(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產經營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經濟資源（即資產），它們分布在企業(yè)生產經營過程的不同階段（供應、生產、銷售等階段）和不同方面（表現為廠房、機器設備、原材料、在產品、庫存商品及貨幣資金等），我們稱之為資金占用。另一方面，這些經濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。第二節(jié)　會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設（非常重要）會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。一般認為，會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。應當注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產和債務在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產和債務，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經濟活動與其所有者個人的經濟活動以及其他實體的經濟活動區(qū)別開來。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經營成果及現金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。（二）持續(xù)經營持續(xù)經營是指在可以預見的未來，會計主體將按照當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。持續(xù)經營明確了會計工作的時間范圍?，F行會計處理方法大部分都是建立在持續(xù)經營的基礎上的，如果沒有規(guī)定持續(xù)經營這一前提條件，一些公認的會計處理方法因缺乏存在的基礎將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式對外提供會計信息。例如，企業(yè)對它所使用的各種機器設備、廠房等固定資產，只有在持續(xù)經營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊，將其磨損的價值計入成本費用；對于其所負擔的債務，如應付款項也只有在持續(xù)經營的前提下。才可以按照原先規(guī)定的條件償還。（三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短期相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告?！稌嫹ā芬?guī)定，我國企業(yè)的會計期間分為年度和中期。按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反映會計主體的生產經營活動。值得注意的是，在選擇貨幣作為主要計量單位的同時，還應當假設所選擇的貨幣的幣值或代表的購買力是穩(wěn)定的。《會計法》規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制的基礎要求為：凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現制。第三節(jié)　會計要素與會計等式一、會計要素的確認會計要素，是按照交易或事項的經濟特征對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是設定會計報表結構和內容的基礎，也是進行會計確認和計量的依據。我國企業(yè)的會計要素按照性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益，因為它們反映企業(yè)資金價值運動的靜止關系，所以又稱為靜態(tài)的會計要素（資產負債表要素）；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，因為這三個要素反映企業(yè)資金運動的動態(tài)價值關系，所以又稱為動態(tài)會計要素（利潤表要素）。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，并可為使用者提供更加有用的信息。（一）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。資產是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預