會計前提與會計原則(已修改)
2025-07-04 06:04 本頁面
【正文】 一、會計前提 “會計是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會有語法規(guī)則。會計制度是會計的語法規(guī)則，其中，會計前提和原則是最基本的語法規(guī)則。前面說過，會計最終通過財務(wù)報告向我們展示一個經(jīng)營中的企業(yè)的財務(wù)圖像。然而，由于實踐中經(jīng)濟(jì)活動的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會計必須首先對這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。 會計界將這些前提條件稱作會計假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財務(wù)會計體系的不同。從歷史上看，會計前提假設(shè)并非天然就是會計語言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會計危機(jī)出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十世紀(jì)二十年代的美國，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計信息的作用產(chǎn)生疑問，會計信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。為此，會計界提出了會計信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會計信息就失去了意義，會計必須改變通常的會計確認(rèn)或者計量方法。因此，會計假設(shè)在會計語言規(guī)則中的明確是會計界針對會計信息受到公眾置疑的信任危機(jī)而采取的應(yīng)對措施，當(dāng)然，這也反映了會計界本身對會計功能認(rèn)識的深化。 《企業(yè)會計制度》認(rèn)定的會計假設(shè)有四項：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、人民幣計量假設(shè)。 會計主體假設(shè) 會計主體假設(shè)又稱為會計個體假設(shè)。它的基本含義是：整套財務(wù)報表是用來說明特定個體的營業(yè)活動的，對該特定個體的營業(yè)活動的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動、債權(quán)人的活動以及交易對方的活動相分離。《企業(yè)會計制度》第五條規(guī)定：會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。有了會計主體假設(shè)，就確定了特定會計報表反映的對象，而這是會計核算的立場問題。會計是對經(jīng)濟(jì)活動中資金運動的反映，而資金運動有一個來龍去脈的軌跡，從不同的對象角度對資金運動進(jìn)行表述，其結(jié)果是完全不一樣的。同時，主體假設(shè)也明確了會計主體是一個獨立的整體，一套財務(wù)報表應(yīng)反映會計主體整體的財務(wù)狀況。會計主體整體的經(jīng)營成果是通過一個會計主體與外界的交易而實現(xiàn)的，如企業(yè)向社會提供商品或服務(wù)。這也是為什么編制合并報表的時候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或者損失的虛增部分，從而準(zhǔn)確地反映該會計核算主體在與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的交易中取得的成果。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)《企業(yè)會計制度》第六條明確規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計個體的經(jīng)營活動將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計主體不會進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是整個權(quán)責(zé)發(fā)生制會計大廈所賴以建立的基礎(chǔ)。例如，資產(chǎn)的計量尺度有歷史成本（購買成本）、重置成本、現(xiàn)行市價、變現(xiàn)價值等多種形式。在一份財務(wù)報表中究竟采用哪一種計量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營下去這個前提有密切的關(guān)系。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)是過去交易的結(jié)果，應(yīng)按照歷史成本而不是現(xiàn)行市價進(jìn)行計量；同時，由于資產(chǎn)將按照預(yù)定的用途加以使用，不會在近期出售，因此不能用變現(xiàn)價值來記錄。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購買的當(dāng)期作為一筆費用計入企業(yè)的經(jīng)營成本中，而是可以資本化，在以后的經(jīng)營期內(nèi)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況分期地、逐步地計入成本中，這也導(dǎo)致了“折舊”的概念和相關(guān)的會計處理。 在負(fù)債方面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去，對他人的負(fù)債會按期償還，因此，將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為流動負(fù)債（短期負(fù)債）、長期負(fù)債，并在財務(wù)報表上按照流動性以及到期時間來排列，這些會計信息就是有意義的。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的反面就是清算。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。此時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計價、債務(wù)清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，財務(wù)報表也必須重新編制。例如，在破產(chǎn)的前提下，企業(yè)要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，負(fù)債不必再按照長期與短期分類排列，因為所有的債務(wù)都必須馬上償還。資產(chǎn)也沒有必要保持流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的分類，因為所有的資產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務(wù)。而且，既然資產(chǎn)是用來償還債務(wù)，它就必須按照清算時能夠變賣的價值來進(jìn)行估價、記錄，原先賬面記錄的價值——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒有任何意義。又如
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