【正文】 119 / 119地方稅收知識(shí)匯編XXX地方稅務(wù)局編 輯 說(shuō) 明 為進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅收管理，大力宣傳稅收法規(guī)，提高稅法透明度，使全局干部職工和納稅人及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解稅收法規(guī)，提高征納水平，我們編輯了《地方稅收知識(shí)匯編》。執(zhí)行過(guò)程中，如有新規(guī)定，均按新規(guī)定執(zhí)行。由于編寫時(shí)間緊迫，對(duì)書(shū)中的疏忽，懇請(qǐng)讀者指正。本匯編系內(nèi)部資料，請(qǐng)妥善保管。 二00一年八月十五日目 錄上 篇稅收基礎(chǔ)知識(shí)……………………………………..1下 篇營(yíng)業(yè)稅…………………………………………….11資源稅…………………………………………….24企業(yè)所得稅……………………………………….27個(gè)人所得稅……………………………………….44車船使用稅……………………………………….59房產(chǎn)稅…………………………………………….64城鎮(zhèn)土地使用稅………………………………….68印花稅…………………………………………….71屠宰稅…………………………………………… 78固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅……………………….80城市維護(hù)建設(shè)稅………………………………….82教育費(fèi)附加……………………………………….83文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)………………………………….84發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)………………………………….84上 篇 稅收基礎(chǔ)知識(shí) 一、稅收的含義稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國(guó)家按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種經(jīng)濟(jì)杠桿。 二、稅收的特性 稅收作為特定的財(cái)政收入形式和其他財(cái)政收入形式如利潤(rùn)、債務(wù)收入、專賣收入、罰沒(méi)收入等有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在稅收的形式特征上。通常將其概括為強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，即所謂“稅收三性”。 （一）稅收的強(qiáng)制性。是指稅收這種分配形式就其根本來(lái)說(shuō)是以國(guó)家的政治權(quán)力為依托的。分配是解決社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值歸誰(shuí)占有、歸誰(shuí)支配以及占有多少、支配多少的問(wèn)題。國(guó)家可以依據(jù)政治強(qiáng)制權(quán)為依據(jù)取得財(cái)政收入，即通過(guò)政治權(quán)力把私人占有的國(guó)民收入的一部分變?yōu)閲?guó)家所有，稅收就是國(guó)家以政治權(quán)力為依據(jù)進(jìn)行的一種分配。 稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國(guó)家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國(guó)家法律的組成部分，對(duì)不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個(gè)人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性說(shuō)明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國(guó)憲法就明確規(guī)定，我國(guó)公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它是國(guó)家取得財(cái)政收入的最普遍、最可靠的一種形式。（二）稅收的無(wú)償性。是指稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的單方面轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō)，國(guó)家取得稅收收入既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。 稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬，從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收不具有償還性或返還性。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)看問(wèn)題，稅收是對(duì)政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會(huì)主義條件下，稅收具有“取之于民、用之于民”的性質(zhì)。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來(lái)說(shuō)，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對(duì)稱的。（三）稅收的固定性。是指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無(wú)限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如國(guó)家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等等，但這只是變動(dòng)征收標(biāo)準(zhǔn)，而不能取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。 稅收具有的三個(gè)特征是互相聯(lián)系、缺一不可的統(tǒng)一的整體，同時(shí)具備這三個(gè)特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無(wú)償性，而無(wú)償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)比較容易接受，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。 三、稅收的本質(zhì) 稅收的本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在參與社會(huì)產(chǎn)品分配過(guò)程中所形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系，集中反映了國(guó)家與各階級(jí)、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系，具體表現(xiàn)在如下方面：分配的主體是國(guó)家，它是一種以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，不論稅款由誰(shuí)繳納，一切稅源都是來(lái)自當(dāng)年勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入或以往年度積累下來(lái)的社會(huì)財(cái)富；分配的目的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)；分配的結(jié)果，必然有利于統(tǒng)治階級(jí)，而不利于被統(tǒng)治階級(jí)，因?yàn)槎愂諒膩?lái)都是為統(tǒng)治階級(jí)的利益服務(wù)的。不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和不同的國(guó)家性質(zhì)，決定不同國(guó)家稅收的本質(zhì)。 資本主義國(guó)家稅收就其本質(zhì)來(lái)講，是資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是資本主義國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者的額外剝削，是一種超經(jīng)濟(jì)剝削關(guān)系。 我國(guó)社會(huì)主義稅收的本質(zhì)，是國(guó)家籌集社會(huì)主義建設(shè)資金的工具，是為廣大居民利益服務(wù)的，體現(xiàn)了一種“取之于民、用之于民”的社會(huì)主義分配關(guān)系。 四、稅收的職能 稅收職能是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是指稅收本身所固有的功能。在現(xiàn)代社會(huì)里，稅收?qǐng)?zhí)行著三種職能，即分配職能、調(diào)節(jié)職能和監(jiān)督職能。 （一）稅收的分配職能。稅收作為一種分配形式，能夠把分散在各部門、各企業(yè)以及個(gè)人手中的一部分社會(huì)產(chǎn)品集中到國(guó)家手中，形成國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)改變社會(huì)產(chǎn)品原有的分配結(jié)構(gòu)，形成一種新的分配結(jié)構(gòu)，這就是稅收的分配職能。 （二）稅收的調(diào)節(jié)職能。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿具有通過(guò)調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力和行為，使之按照國(guó)家預(yù)定的目的和方向，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的整體有效配置。這就是稅收的調(diào)節(jié)職能。（三）稅收的監(jiān)督職能。體現(xiàn)為通過(guò)稅收的征、納活動(dòng)，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化狀況和社會(huì)財(cái)富的分配狀況，對(duì)納稅人的納稅情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行督促檢查，保證稅收收入任務(wù)的完成，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。 五、稅收原則稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本原則。那么，政府征稅究竟需要遵循什么原則呢？結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我們從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。（一） 公平原則 稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平的原則。公平是稅收的基本原則。從歷史發(fā)展過(guò)程看，稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對(duì)公平轉(zhuǎn)變到相對(duì)公平，從社會(huì)公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過(guò)程。（二） 效率原則稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。（三） 適度原則稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財(cái)政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。（四） 法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序——法定；后者要求征稅內(nèi)容法定。 六、稅收制度構(gòu)成要素 一個(gè)國(guó)家的稅收制度，是指國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說(shuō)是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制等。在任何一個(gè)國(guó)家里，不論采用什么樣的稅收制度，構(gòu)成稅種的要素都不外乎以下幾項(xiàng)：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅方法、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅、免稅和法律責(zé)任。（一）納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營(yíng)條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。作為納稅人的自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，如從事工商營(yíng)利經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人等。（二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅客體。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一稅種都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種有著不同的課稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國(guó)家為了籌措財(cái)政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)狀況選擇課稅對(duì)象。（三）稅目稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映征稅的范圍和廣度。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便”原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤(rùn)水平相同且國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒(méi)有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。（四）稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它反映征稅的深度。稅率的設(shè)計(jì)，直接反映著國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行稅率大致可分為3種： 1．比例稅率 實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 2．定額稅率 定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。 3．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分為全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對(duì)一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制，也可以選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制。還可以實(shí)行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。（六）納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。（七）減稅、免稅 減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款。免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點(diǎn)和免征額兩個(gè)要素。其中，起征點(diǎn)是指開(kāi)始計(jì)征稅款的界限。課稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。免征額是指在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用。起征點(diǎn)的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力，是對(duì)納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關(guān)鍵因素，如個(gè)人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費(fèi)用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會(huì)效應(yīng)，一是公平原則。（八）違章處理 違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。 七、我國(guó)現(xiàn)行稅收征收管理權(quán)限的劃分 根據(jù)現(xiàn)行稅收管理體制，國(guó)家稅收分為關(guān)稅、工商稅、農(nóng)業(yè)稅三個(gè)系列，分別由海關(guān)、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政部門的農(nóng)稅處（科、股）4個(gè)機(jī)構(gòu)組織征收。 （一）國(guó)家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種的征收管理。 （二）地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)下列17個(gè)稅種的征收管理：營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人所得稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；土地增值稅；車船使用稅；房產(chǎn)稅；城市房地產(chǎn)稅；車船使用牌照稅；屠宰稅；資源稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；企業(yè)所得稅（除由國(guó)稅局征收的中央企業(yè)所得稅外）；印花稅；筵席稅；證券交易稅；遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅（后兩個(gè)稅種尚未開(kāi)征）。 （三）農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等