【正文】 稽 查 局 便 函臨稽便函〔2006〕18號臨沂市國家稅務局稽查局關于印發(fā)《行業(yè)檢查實用手冊》的通知各縣、區(qū)國家稅務局稽查局：為指導全市行業(yè)專項檢查工作，便于檢查人員掌握行業(yè)特點，快速查找疑點，提高檢查效率和檢查效果，市局組織各縣區(qū)稽查局，總結(jié)行業(yè)檢查中的好的經(jīng)驗、好的檢查方法，編寫了13個行業(yè)的檢查實用手冊，檢查實用手冊采用列表方式，分為生產(chǎn)工藝及特點、主要經(jīng)濟技術指標、稅務參考指標、財務會計制度、稅收問題及環(huán)節(jié)、檢查方法、典型案例七個模塊，壓縮了篇幅。以圖示列明詳細的工藝流程，增加了直觀性。對關鍵經(jīng)濟、技術、稅收指標，主要包括投入產(chǎn)出比、能源消耗指標、行業(yè)稅負等，在廣泛檢查、調(diào)查的基礎上具體化。對存在的主要稅收問題和環(huán)節(jié)，以及相應的檢查方法逐條列舉，配以我市近年實際檢查的典型案例，增強了實用性。 最近，在市局稽查局組織開展的蒙陰縣區(qū)域?qū)ｍ椪位顒又?，選取紡織行業(yè)進行試點，檢驗了行業(yè)檢查實用手冊的效果。參加紡織企業(yè)的檢查人員，以紡織行業(yè)檢查實用手冊為指南，調(diào)取了關鍵環(huán)節(jié)的重要資料，采集相關數(shù)據(jù)，與檢查手冊提供的指標對比，找出了企業(yè)存在的疑點和問題，經(jīng)進一步落實，檢查紡織企業(yè)59戶,均發(fā)現(xiàn)存在問題，查補稅款574萬元，行業(yè)整體稅負由查前的 ％％。行業(yè)檢查實用手冊的指導效果得到印證。 為充分發(fā)揮《行業(yè)檢查實用手冊》的指導作用，進一步提高全市國稅稽查工作水平，現(xiàn)將《行業(yè)檢查實用手冊》印發(fā)給你們，希望各縣、區(qū)稽查局在檢查工作中，特別是在宏觀稅負調(diào)查分析工作中加以應用，并結(jié)合稽查實踐，提出對行業(yè)檢查實用手冊進一步充實、完善的建議，使行業(yè)檢查實用手冊起到更大的指導作用。（此件不另發(fā)紙質(zhì)文件）二○○六年三月二十九日行業(yè)檢查實用手冊目錄食用酒精行業(yè)檢查實用手冊紡織行業(yè)檢查實用手冊肉食加工行業(yè)檢查實用手冊復混肥生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊板材生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊啤酒制造行業(yè)檢查實用手冊石材加工行業(yè)檢查實用手冊軸承加工行業(yè)檢查實用手冊建筑陶瓷行業(yè)檢查實用手冊食品（餅干）生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊1柳編行業(yè)檢查實用手冊1五金加工行業(yè)檢查實用手冊1白酒釀造行業(yè)檢查實用手冊1造紙行業(yè)檢查實用手冊食用酒精生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱食用酒精生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程雜醇油原料收購原料粉碎蒸煮食用酒精≧95%原材料貯倉CO2氣體糖化發(fā) 酵蒸餾酒糟生產(chǎn)用原材物料原料瓜干（木薯或玉米）主要材料輔助材料糖化酶、酵母低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物酒罐、酒桶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品酒精副產(chǎn)品雜醇油、CO2氣體下腳料酒糟其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品95度（含）以上為酒精，95度以下為白酒；以瓜干或木薯生產(chǎn)的酒精為薯類酒精；以玉米為原料生產(chǎn)的酒精為糧食酒精；薯類酒精加漿降度生產(chǎn)薯類白酒；糧食酒精加漿降度生產(chǎn)糧食白酒。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設備特點及使用情況酒精生產(chǎn)設備在正常生產(chǎn)的情況下，一般每年需要停產(chǎn)大修理一次。主要經(jīng)濟技術指標投入產(chǎn)出指標以瓜干為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為34%—%即每一百公斤瓜干生產(chǎn)34—。以木薯為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為40%—42%即每一百公斤木薯生產(chǎn)40—42公斤95度的酒精。以玉米為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為32%—33%即每一百公斤玉米生產(chǎn)32—33公斤95度的酒精。能源消耗指標其他指標稅務參考指標行業(yè)稅負率其 他財務會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。酒類行業(yè)核算特點：核算酒精、白酒統(tǒng)一按折成65度白酒計算。如何折算詳見企業(yè)《酒精加漿（降度）折算資料》。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項目不齊全等；收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；收購一般納稅人貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應計稅包裝物押金未計稅等；用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貨物；將酒精加漿勾兌成白酒銷售，隱匿白酒銷售收入。消費稅方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應計稅包裝物押金未計稅等；用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貨物；將酒精加漿勾兌成白酒銷售，仍故意按酒精申報消費稅。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量；虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié) 隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入； 發(fā)出商品未做銷售； 銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應計稅包裝物押金未計稅等； 用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅； 無正當理由低價銷售貨物。其他方面常用檢查方法實地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點發(fā)酵車間、蒸餾車間，查看有關的生產(chǎn)設備，了解企業(yè)設備生產(chǎn)能力，檢查各種副產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標，測算本期酒精產(chǎn)量，然后和本期實際入庫數(shù)量相對比，檢查是否隱匿酒精產(chǎn)量；核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的問題。檢查企業(yè)《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的開具情況，落實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時可選取本地或本市供應原料的個人大戶進行實地調(diào)查。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應收賬款”、“其他應收款”等往來賬戶，查找是否有應作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。需要說明一點，只要企業(yè)“應收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問題。計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。檢查企業(yè)“應付賬款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，以確認是否有應稅價外收費、包裝物押金未計稅的情況。檢查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅問題。檢查企業(yè)“預提費用”、“待攤費用”等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。典型案例紡織生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱紡織生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程紡紗：原材料收購→倉儲→清花→梳棉→并條→粗紡→細紡→絡筒→成品紗?？棽迹撼善芳啞a(chǎn)準備（整經(jīng)、漿紗、絡緯）→織布→整理→成品布。生產(chǎn)用原材物料原料棉花、絳綸主要材料成品紗輔助材料漿料低值易耗品維修配件燃料原煤動力電力包裝物棉條筒、紗管、紙筒、包裝袋其他蒸氣生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品紗、布副產(chǎn)品下腳料斬刀棉、回絲其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品成品紗為臺體結(jié)構(gòu)，按不同的支數(shù)及原料投入，分棉紗、滌紗、滌棉紗，成品紗按重量計算。不同的紗織成的布分為棉布、滌棉布、滌綸布，成品布打包后按長度計量。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設備特點及使用情況大體上每周一掃車，半年一平車，輪換維護，全年不停止生產(chǎn)。紡紗有環(huán)錠紡和汽流紡兩種形式，織布分有?？棛C、噴氣織機、鍵桿織機三種形式，具體情況有差別。主要經(jīng)濟技術指標投入產(chǎn)出指標百米成品布耗紗量＝每英寸經(jīng)線（經(jīng)密）與緯線根數(shù)之和（緯密）247。支數(shù)。成品紗的投入產(chǎn)出率按國家標準。棉紗投入產(chǎn)出比（棉花：棉紗）：：1；：1。能源消耗指標每百米布耗電25度左右。一噸紗用電約1300度。其他指標稅務參考指標行業(yè)稅負率%；全省4%；%其他財務會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項目不齊全等；收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；收購一般納稅人貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)在建工程用工用料列入生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；以物易物不計銷售與購進；無正當理由低價銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；無正當理由低價銷售貨物；委托加工不計銷售收入。其他方面常用檢查方法實地到企業(yè)生產(chǎn)車間，重點是清花車間、梳棉車間，查看有關的生產(chǎn)設備，了解企業(yè)設備生產(chǎn)能力，檢查廢棉、下腳料的收集及處理情況。突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標，核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的問題。檢查企業(yè)《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的開具情況，落實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時可選取供應原料的個人大戶進行實地調(diào)查。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應收賬款”、“其他應收款”等往來賬戶，查找是否有應作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。檢查企業(yè)“應付賬款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”等往來科目，以確認是否有應稅價外收費的情況。查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、抵債等產(chǎn)品未計稅問題。檢查企業(yè)“預提費用”、“待攤費用”等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。調(diào)取車間工資計算單，核對計工產(chǎn)量與會計核算產(chǎn)品產(chǎn)量是否一致，以檢查是否存有銷售不記帳問題。1檢查原材料、生產(chǎn)成本等科目，看是否有已耗配件，電力、人工等在生產(chǎn)成本與在建工程劃分不清的問題。1檢查企業(yè)合同，看有無委托加工業(yè)務不計銷售收入情況。典型案例　越達紡織有限公司成立于1992年，增值稅一般納稅人，投資3500萬元，現(xiàn)有紡織機械470臺套，紡紗能力為15000紗錠，生產(chǎn)人員850人，%。2005年10月份檢查人員到企業(yè)進行協(xié)查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與新華棉紡廠2005年4月簽訂一份委托加工合同，　越達紡織有限公司提供150噸純棉，委托新華棉紡廠加工成21支棉紗，要求在一個月內(nèi)完工，而無加工費支付憑證。企業(yè)分錄為：　　　　　　借：委托加工材料――棉花　　　　　　　　　　貸：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　借：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　貸：委托加工材料――棉花　　　　　檢查人員對委托加工費的支付提出疑義，越達紡織有限公司相關人員介紹，該筆業(yè)務是真實的，只是加工費已含在棉花中，而加工雙方協(xié)議，由于棉花質(zhì)量不便控制，這樣雙方互相不開票，也沒有質(zhì)量糾紛，省去了不少麻煩?！「鶕?jù)“以物易物是一種銷售行為應當征收增值稅”的規(guī)定，247。150＝30719413%＝，用于抵頂留底稅款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定　?！嫹咒洖椋骸　　　　〗瑁寒a(chǎn)品銷售收入　　　307194應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　貸：應收帳款