【正文】 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記第 一 章　總　論第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素　　一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素　　（一）資產(chǎn)　　是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！　≡谫Y產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如資產(chǎn)負(fù)債表中原有的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目和待處理固定資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)?！　例題1]：下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（?。?。　　　　　　　　　　答案：A　?。ǘ┴?fù)債　　是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！　例題2]：計(jì)劃賒購(gòu)的原材料，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。（?。　〈鸢福骸　。ㄈ┧姓邫?quán)益 　　是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益　　[例題3]：企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（　）　　答案：　　[例題4]：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是( )。　　　　　　　　　　答案：A　　二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素　?。ㄒ唬┦杖?　　是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。　　在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是日?；顒?dòng)，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?dòng)，取得的收入不能在其他業(yè)務(wù)收入賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)影響的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映?！　例題5]：關(guān)于收入會(huì)計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的有（?。??！　　　　　?，就一定不會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加　　，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)　　答案：ABD　?。ǘ┵M(fèi)用　　是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。　　[例題6]：關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的有（?。??！　　　?，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之　　　　　　答案：ABC　?。ㄈ├麧?rùn)　　是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的一般原則　　一、客觀性原則　　要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)?！　《?shí)質(zhì)重于形式原則　　要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。注意掌握銷售商品的售后回購(gòu)和以融資租賃方式租入的資產(chǎn)兩種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則。　　[例題7]：會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（?。！　　　　　　　?　　答案：A　　[例題8]：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按銀行貸款本金，貸記短期借款等科目，而不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。企業(yè)這一做法所遵循的會(huì)計(jì)原則是（?。?。　　　　　　　　　　答案：C　　三、相關(guān)性原則　　要求會(huì)計(jì)核算能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?！　∷?、一貫性原則　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)在不同時(shí)期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！　例題9]：某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（?。??！　?，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本　　，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回　　，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理　　答案：CD 　　五、可比性原則　　是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。 　　[例題10]：強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比的會(huì)計(jì)核算原則是(　 )。 　　　　　　　　　　答案：C 　　六、及時(shí)性原則 　　要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后?！　∑摺⒚魑栽瓌t 　　要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用?！　“恕?quán)責(zé)發(fā)生制原則 　　是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)?！　【?、配比原則 　　是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。　　十、歷史成本原則 　　要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量?！　∈?、劃分收益性支出與資本性支出原則 　　是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)該能夠判斷是收益性支出還是資本性支出?！　例題11]：下列支出中，屬于收益性支出的是（?。??！　　　　　　　　　〈鸢福築　　[例題12]：如果將資本性支出誤作為收益性支出，則會(huì)（?。！　　　?，利潤(rùn)增多　　，利潤(rùn)減少　　，利潤(rùn)減少　　答案：C　　十二、謹(jǐn)慎性原則 　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎性原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備?！　例題13]：下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性原則的有( )?！　　　—オァ　—ァ　—ァ　〈鸢福篈BCD　　[例題14]：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（?。?　　 　　　　　　　　答案：BC　　[例題15]：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則的有（?。?　　　　　　　　　　答案：ABD　　十三、重要性原則　　是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。　　[例題16]：下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是（?。?。 　　　　　　　　　　答案：A　　上述會(huì)計(jì)核算的一般原則中，相對(duì)重要的有：（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則，（2）一貫性原則，（3）可比性原則，（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，（5）謹(jǐn)慎性原則。　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。 　　只有在滿足會(huì)計(jì)要素定義的同時(shí)，還滿足以下兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（是指發(fā)生的可能性超過(guò)50%的概率）流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量?！　例題17]：關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有（?。?。 　　　　，同時(shí)沒(méi)有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來(lái)某一時(shí)日完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)　　，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)行估計(jì)　　　　答案：AB　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量 　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?！　例題18]：下列哪些計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)。（?。　　　　　　　　　〈鸢福篈BC　　第四節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。其中，年度和半年度的會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。一般情況下，季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，也可以不包括現(xiàn)金流量表，而僅僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。但是，如果國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注，則季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 P22　　應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)?！　《?、應(yīng)收票據(jù)的核算　?。ㄒ唬┎粠?yīng)收票據(jù) P23【例21】　　甲企業(yè)銷售一批商品級(jí)乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收票據(jù)234000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000　　應(yīng)交稅金應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000　　3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款234000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000　　如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收賬款234000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000　?。ǘ?yīng)收票據(jù) P24【例22】　　乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）收到票據(jù)時(shí)　　借：應(yīng)收票據(jù)117000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000　?。?）2003年12月31日計(jì)提票據(jù)利息　　票據(jù)利息=1170005%247。124=1950（元）　　借：應(yīng)收票據(jù)1950　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950　?。?）票據(jù)到期收回款項(xiàng)　　收款金額=117000（1+5%247。126）=119925（元）　　2004年未計(jì)提的票據(jù)利息=1170005%247。122=975（元）　　借：銀行存款119925　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)118950　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用975　　[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額為（?。┰！　　　　　　　　　〈鸢福築　　解析：應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額=100000+1000006%2/12=101000元　?。ㄈ?yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓　　企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　借：物資采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品等）　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　銀行存款（也可能在貸方）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）　　第二節(jié)　應(yīng)收賬款 　　應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。　　應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。　　P26【例23】　　乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下：　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)　　借：應(yīng)收賬款甲公司21060　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060　?。?）收到價(jià)款　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款甲公司21060　　[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 　　（1）2005年1月1日賒銷時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款B公司 59000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500　　銀行存款 500 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000　　　　貸：庫(kù)存商品 40000　?。?）1月19日收款時(shí)：　　借：銀行存款 58000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（500002%）　　　　貸：應(yīng)收賬款 59000　　[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（　）元。(2004年考題)　　　　　　　　　　答案A　　解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（200002000010%）（1+17%）（200002000010%）（1+17%）2%= 　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款　　一、預(yù)付賬款　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表