【正文】 審計(jì)工作手冊(cè) 為了保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，審計(jì)部按照中注協(xié)業(yè)務(wù)規(guī)范的要求，特制定本審計(jì)工作手冊(cè)，望各審計(jì)人員參照?qǐng)?zhí)行。 －審計(jì)部********會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司二○○二年五月十日目 錄◇審計(jì)目標(biāo)和程序◎資產(chǎn)類目錄1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序10. 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序11. 長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)和程序12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序16. 無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序◎負(fù)債類18. 短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序19. 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序20. 應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序21. 預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序22. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序23. 未付利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序24. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序25. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序26. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序27. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序28. 長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序29. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序30. 長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序31. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序32. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序33. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序34. 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序◎損益類35. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序36. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序37. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序38. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序39. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序40. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序41. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序42. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序43. 營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序44. 營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序45. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序46. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序◇其它47. 或有損失審核程序48. 審計(jì)總體計(jì)劃49. 審計(jì)標(biāo)識(shí)50. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán)52. 合性測(cè)試常規(guī)程序－倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)53. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)54. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán)55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)◇審計(jì)目標(biāo)和程序◎資產(chǎn)類1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表39。，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序返回(l)審計(jì)目標(biāo)(目錄) 返回①確定有價(jià)證券是否存在；②確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；③確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；⑥確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；③在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時(shí)可向保管人函證；④檢查有價(jià)證券購(gòu)入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；⑥了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露；⑨驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序返回(l)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對(duì)。③監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。⑥核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收帳款是否存在；②確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。④對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。⑦對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑧分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。⑨驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；④確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收帳款；⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；⑦復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異，⑧驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定預(yù)付帳款是否存在；②確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；⑥確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。③選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。④對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤抽查入庫(kù)記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。⑥分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。⑦驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定其他應(yīng)收款是否存在；②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定其他應(yīng)收款是否可收回；⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；⑥確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；⑤對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；②確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；④確定待攤費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對(duì)一致；②抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無長(zhǎng)期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；⑤驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序返回(1)審計(jì)目標(biāo)①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束