利得和損失的講解(已修改)
2025-06-28 22:23 本頁面
【正文】 一、利得和損失的概述利得和損失是2006年頒布的企業(yè)會計準則引入的兩個非常重要的概念,根據(jù)《企業(yè)會計準則基本準則》和《企業(yè)會計準則講解》對利得與損失給出了定義和解釋。（一）利得的含義利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟利益的流入,包括直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期利潤的利得。（二）損失的含義損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，包括直接計入所有者權(quán)益的損失和直接計入當(dāng)期利潤的損失。二、利得和損失的分類利得和損失分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。三、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額；資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按照公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)期損益，而通常計入所有者權(quán)益。相關(guān)會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積（二）金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使得該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日該剩余部分的賬面價值與公允價值的差額計入所有者權(quán)益。借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)——成本貸：持有至到期投資——成本 資本公積——其他資本公積（三）權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈資產(chǎn)以外的所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ——其他權(quán)益變動貸：投資收益 資本公積——其他資本公積（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他非市場條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值的變動；對于現(xiàn)金核算的職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，可在行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）回購股份進行職工期權(quán)激勵企業(yè)以回購股份的形式獎勵本企業(yè)職工屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按照回購股份的全部支付作為庫存股處理，同時進行備查登記。按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購買企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本
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