【正文】 一、審計案例分析判斷并說明理由B被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。；理由：屬于會計政策變更B被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄?！蹋焕碛桑悍箱N貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責劃分。B被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤?！?；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。B被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當作為盤點小組成員進行盤點。；理由：注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀察并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。B被審計單位購貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。√；理由：按存貨正確截止的要求，若未將年終在途存貨列入當年的存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。B被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅?！?；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除B被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負責。；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負責。B被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準。；理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實有數(shù)額（審定額）為準C籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進行審計時，可以采用抽樣審計。；理由：一般應(yīng)采用較為詳細的審計C籌資與投資循環(huán)的總目標是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達?！?；理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對會計報表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。C出于某種不正常的目的和動機，被審計單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。√；理由：被審計單位的非常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全C出于某種不正常的目的和動機或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況?！蹋焕碛桑罕粚徲媶挝坏姆浅Ｒ?guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全C存放商品的倉儲且應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認定有關(guān)。；理由：可以防止資產(chǎn)被無關(guān)人員領(lǐng)取、被盜竊等，而隱瞞不入賬C存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。D當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當懷疑應(yīng)付債券被低估。√；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能 D當其它應(yīng)收款明細賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，這與會計報表的表達與披露認定有關(guān)?！?；理由：這項建議可實現(xiàn)分類目標；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關(guān)D當投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。D短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。；理由：必須審查其抵押、擔保情況，以證實其表達或披露認定。D對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)首先進行內(nèi)部控制的符合性測試。√；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。D對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。√；理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。D對利潤分配的實質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進行。；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶D對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。；理由：對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。D對投資凈收益的實質(zhì)性測試，主要采用觀察法和計算法。；理由：主要采用檢查法和計算法。D對應(yīng)付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。