【正文】 第二章 應(yīng)收項目的核算 應(yīng)收款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。主要包括： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收項目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成◆ 應(yīng)收票據(jù)◆ 應(yīng)收賬款◆ 預(yù)付賬款◆ 其他應(yīng)收款因銷售形成的購貨中形成的 一、應(yīng)收票據(jù)的概述 （一）定義 ◆ 企業(yè)因向客戶 銷售商品 或 提供勞務(wù) 而收到的由客戶簽發(fā)在 短期內(nèi) 某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如 商業(yè)匯票 ）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)最長不超過 6個月（二）分類●按承兌人分 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票●按是否計息分 帶息匯票 不帶息匯票我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。指由收款人簽發(fā)，經(jīng) 付款人承兌 ，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票；必須經(jīng)由付款人承兌，在匯票上 簽署 “ 承兌 ” 字 樣并加蓋與預(yù)留銀行印鑒相符的印章，方才具有法律效力。對其所承兌的匯票 ,付款人應(yīng)負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)，同時向承兌申請人收取一定比例的 承兌手續(xù)費(fèi) 。匯票到期時，無論承兌申請人是否將票款足額繳存其開戶銀行， 承兌銀行 都應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行付款責(zé)任。（三）賬戶設(shè)置 ●應(yīng)收票據(jù)總賬 ●應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬 —— 按種類設(shè)置 ●應(yīng)收票據(jù)備查賬簿 —— 記錄每張票據(jù)的資料應(yīng)收票據(jù) 票面金額 面值因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 取得時（無論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 到期時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 （對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） 財務(wù)費(fèi)用 【 票據(jù)面值 票面利率 票據(jù)期限 】 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計量（一）計價原則： 一般情況下 ，按票據(jù) 面值計價 。（二）核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算 [例 ]公司銷售產(chǎn)品一批，價款 500 000元，增值稅85 000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。 [例 ]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。 （ 2）帶息票據(jù)利息的計算 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)票面金額 利率 期限 其中： 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔取得時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅帶息票據(jù)到期，收到票款時（不跨年度） 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票據(jù)面值） 財務(wù)費(fèi)用（差額） —— （或利息收入）跨年度 在資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入跨年度 帶息票據(jù)到期時 借 ：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 利息收入應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票，且不再簽發(fā)新票據(jù)時借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息（ 應(yīng)計未收 利息） 3 貨金融資產(chǎn)注意：應(yīng)將票據(jù)面值與 應(yīng)計未收 利息之和一并轉(zhuǎn)為 應(yīng)收賬款12月 1日 借：應(yīng)收票據(jù)　　　　 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù) 30天的應(yīng)計利息： 借：應(yīng)收利息　　　　 60 貸：利息收入（財務(wù)費(fèi)用） 602022年 1月 30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時 借：銀行存款 8 120 貸：利息收入（財務(wù)費(fèi)用） 60 應(yīng)收利息 60 應(yīng)收票據(jù) 8 000到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款 借：應(yīng)收賬款 8 120 貸：應(yīng)收票據(jù) 8 000 應(yīng)收利息 60 利息收入 60 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項【 例 】 2022年 12月１日收到某客戶為償付 11月份購貨款 8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā) 60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為 9%。 三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 —— 是指票據(jù)持有人將 未到期 的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位 ，以 換取所需物資 的一種商業(yè)信用方式。借：原材料、材料采購、庫存商品 【 物資成本 】　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅 (進(jìn) )【 發(fā)票注明的可抵扣的增值稅 】　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 【 票面金額 】 　　借或貸 銀行存款 【 差額 】 【 例 】 某企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司， 2022年 10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為 10 000元，票面利率為12%， 6個月期限； 2022年 2月 1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價款為 12 000元，進(jìn)項稅額為 2 040元，差額部分通過銀行支付。 要求： (1)編制 2022年 12月 31日計提利息會計分錄； (2)編制 2022年 2月 1日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料會計分錄。 四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) —— 是指票據(jù)持有人將 未到期 的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種特殊信貸方式。 （一）票據(jù)貼現(xiàn)所得的計算 貼現(xiàn)期 = 票據(jù)期限－票據(jù)持有 貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值 －貼現(xiàn)利息