【正文】 第六節(jié) 危害稅收征管罪 危害稅收征管罪 ， 是指違反稅收征管法規(guī) ， 以各種方式不履行納稅義務(wù) ， 破壞國家的稅收管理制度 ， 數(shù)額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的行為 。 （一）概念 偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人違反國家稅收征管法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，或者是不繳或者少繳已收、已扣稅款，數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。 一、偷稅罪 侵犯的客體是國家對稅收的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，或者是不繳或者少繳已收、已扣稅款，數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。 （二）特征 （ 1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（ 2）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（ 3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報；（ 4）進(jìn)行虛假的納稅申報。 犯罪主體是特殊主體，即納稅人、扣繳義務(wù)人。所謂納稅人 是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人；所謂 扣繳義務(wù)人 是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人； 主觀方面是故意。 偷稅行為采取的手段包括下述 4種： 注意區(qū)分罪與非罪的界限，有兩種情況： 行為人由于過失而造成漏繳稅款的，主觀上沒有偷稅的故意，不構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。 行為人雖然有偷稅的行為，但是偷稅的數(shù)額和比例沒有達(dá)到的偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)的，是一般偷稅行為，也不構(gòu)成偷稅罪。 （三）認(rèn)定 納稅人犯偷稅罪，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政乘法又偷稅的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30%以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上的，處 3年以上 7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人犯偷稅罪，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳水額的 10%以上并且數(shù)額在 1萬元以上的，依照上述規(guī)定處罰。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 犯本條規(guī)定之罪，被判處罰金的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。 （四）處罰 （一）概念 抗稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人違反國家稅收征管法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 二、抗稅罪 侵犯的客體既包括國家對稅收的征管制度，又包括執(zhí)行征稅職務(wù)活動的稅務(wù)人員的人身權(quán)利； 客觀方面表現(xiàn)為違反國家稅收征管法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為； 犯罪主體是特殊主體，即納稅人、扣繳義務(wù)人； 主觀方面是故意。 （二）特征 區(qū)分罪與非罪的界限。抗稅罪的手段表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，如果行為人沒有使用暴力、威脅方法，而是以謾罵、耍賴等方法以達(dá)到拖欠稅款目的的，不構(gòu)成抗稅罪。 區(qū)分抗稅罪與因抗稅而導(dǎo)致其他犯罪的界限?？苟惖男袨槿耸褂帽┝Ψ椒ň懿焕U納稅款，因暴力方法而故意造成稅務(wù)人員傷害或者死亡的，其暴力方法已經(jīng)超出了抗稅罪的范圍，應(yīng)當(dāng)按照故意傷害罪、故意殺人罪定罪處罰。如果因暴力方法而過失造成稅務(wù)人員重傷或者死亡的，仍然應(yīng)當(dāng)以抗稅罪定罪處罰。 （三）認(rèn)定 犯抗稅罪的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處 3年以上 7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金。 犯本條規(guī)定之罪，被判處罰金的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。 （四）處罰 （一）概念 逃避追繳欠稅罪，是指納稅人違反稅收征管法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。 三、逃避追繳欠稅罪 侵犯的客體是國家對稅收的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為違反稅收征管法規(guī)，欠繳應(yīng)繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為； 犯罪主體是特殊主體，即納稅人，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 犯逃避追繳欠稅罪 ， 數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的 ， 處 3年以下有期徒刑或者拘役 ， 并處或者單處欠繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額在 10萬元以上的 ， 處 3年以上 7年以下有期徒刑 ， 并處欠繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金 。 單位犯本罪的 ， 實(shí)行雙罰制 ，即對單位判處罰金 ， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其 他 直 接 責(zé) 任 人 員 ， 按 照 上 述 規(guī) 定 處 罰 。 犯本條規(guī)定之罪 ， 被判處罰金的 ， 在執(zhí)行前 ， 應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款 。 （三）處罰 （一）概念 騙取出口退稅罪，是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款，數(shù)額較大的行為。 四、騙取出口退稅罪 侵犯的客體是國家對稅收的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。所謂 出口退稅 是指國家為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，當(dāng)企業(yè)將已經(jīng)征收了產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品出口到國際市場時，國家把已征稅款再退還給企業(yè)的制度； 犯罪主體是特殊主體，即納稅人，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 納稅人繳納稅款后，采取假報出口或者其他欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照偷稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪定罪處罰。 （三）認(rèn)定 犯騙取出口退稅罪，數(shù)額較大的，處 5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 5年以上 10年以下有期徒刑，并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。 犯本條規(guī)定之罪，被判處罰金或者沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款 。 （四）處罰 （一）概念 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管法規(guī)，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 五、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 侵犯的客體是國家對稅收和發(fā)票的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。具體包括下述 4種表現(xiàn)形式：（ 1）為他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；（ 2）為自己虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；（ 3）讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；（ 4）介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。所謂 增值稅專用發(fā)票 是指以商品或者勞動增值額為征稅對象，具有直接抵扣稅款功能的專門用于增值稅的發(fā)票；所謂 其他發(fā)票 是指具有與增值稅專用發(fā)票相同功能的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他非增值稅發(fā)票。行為人具有上述行為之一，就構(gòu)成本罪； 犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。 使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰。 （三）認(rèn)定 犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處 2萬元以下 20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。有虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 （四）處罰 單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處 3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑。 （一）概念 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。 六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪 侵犯的客體是國家對稅收和發(fā)票的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為；犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 犯偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處 3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 2萬元以上 20萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處 3年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑。 （三）處罰 （一）概念 非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。 七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪 侵犯的客體是國家對稅收和發(fā)票的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為； 犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 犯非法出售增值稅專用發(fā)票罪的，處 3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 2萬元以上 20萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。 （三）處罰 （一）概念 非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。 八、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪 侵犯的客體是國家對稅收和發(fā)票的管理制度； 客觀方面表現(xiàn)為違反國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為； 犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位； 主觀方面是故意。 （二）特征 如果行為人非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，則不再定本罪，而應(yīng)當(dāng)按照虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。 （三）認(rèn)定 犯非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處 5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處 2萬元以上 20萬元以下罰金。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。