【正文】 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理 的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、 消費稅、企業(yè)所得稅 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 營業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 消費稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 所得稅的稅收籌劃 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 委托代購方式的選擇策略 運輸費用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認定標(biāo)準、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認定標(biāo)準是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在 100萬元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 企業(yè)要獲得 一般納稅人資格 ， 需符合條件： （ 1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)和企業(yè)性單位； （ 2）小規(guī)模企業(yè)有會計、有帳冊，能正確計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元 （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 基于以上法律規(guī)定，實際操作中劃分標(biāo)準有兩類： （ 1）年納稅 銷售額的 定量 標(biāo)準 ； （ 2）主管稅務(wù)機關(guān)認定納稅人 會計核算是否健全的 定性 標(biāo)準 。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對待；會計核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對待。 正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃 意義 在于： 小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制； 小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率 4%計算稅額，應(yīng)納稅額＝銷售收入征收率 4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額； 小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。 由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進項稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負擔(dān)。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 所以 一般情況下 ， 企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進扣稅法計算應(yīng)納增值稅。 但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負就較重， 這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計稅 例 71 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 將以上兩例進行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時，宜采用一般納稅人身份，按購進扣稅法計稅； 而當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。 具體增值額幅度為多少才算 “ 多 ” 或者 “ 少 ” ，標(biāo)準如何確定？ 做如下推導(dǎo)。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 p136 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點 （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 VAr， 不含稅銷售額為 S， 不含稅購進額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應(yīng)納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 %時 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于 %時 ， 為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計算 ， 增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時 ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點 （ Ｅ t） 有時納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁困難的情況下 ， 納稅人實際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點來分析不同類別納稅人的增值稅稅負 。 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 VArt， 含稅銷售額為 St， 含稅購進額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點時 ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 設(shè)企業(yè)本期商品購進額為 a， 并取得增值稅專用發(fā)票 ， 價稅合計 a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價稅合計 b（ 1＋ 17%） 。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費附加按 3%的比例繳納，此外其他各項費用總計為ｃ。 分別按兩種納稅人身份計算其應(yīng)納各稅和利潤額 p136 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經(jīng)營增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負 ， 提高收益率 。 反之 ， 當(dāng)商品進銷差價率 （ 毛利率 ） 高于 36%時 ，選擇小規(guī)模納稅人