【正文】 第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點。 、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。 ，成本差異的計算與分析、賬務(wù)處理。 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 分類法，是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，先計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再分別計算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類，從而簡化計算工作而采用的一種成本計算方法 ? 運用分類法計算成本結(jié)果是否正確，首先必須恰當(dāng)?shù)貏澐之a(chǎn)品類別 ；在類別內(nèi)部選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配費用 。 分類成本法成本計算程序 ? 以產(chǎn)品類別為成本計算對象，設(shè)置成本計算單，歸集生產(chǎn)費用，計算出每類產(chǎn)品的總成本。 ? 采用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。類內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有 ? 按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分 ? 按定額比例 分類成本法成本計算程序 ? 在分類法下，按系數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配的方法，簡稱系數(shù)法。 ? 其具體做法是：在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“ 1”，其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。 ? 根據(jù)各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）；在產(chǎn)品可按約當(dāng)產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量；然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計算出各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。 系數(shù)法 ? 計算類內(nèi)產(chǎn)品成本的 計算公式 ： ? 某種單位產(chǎn)品材料費用系數(shù) ? =該種單位產(chǎn)品材料費用定額 /標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料費用定額 ? 某種產(chǎn)品材料費用總系數(shù) ? =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料費用系數(shù) ? 直接材料分配率 =實際耗用材料費用 247。 ∑各種產(chǎn)品材料費用總系數(shù) ? 某種產(chǎn)品分配材料費用 =該種產(chǎn)品材料費用總系數(shù) 直接材料分配率 ? 某種單位產(chǎn)品工時系數(shù) =該種產(chǎn)品工時定額 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額 ? 加工費用分配率 =實際發(fā)生的加工費用總額 247。 ∑各種產(chǎn)品工時總系數(shù) ? 某種產(chǎn)品分配加工費用 =該種單位產(chǎn)品工時系數(shù) 加工費用分配率 舉例說明 ? 例 3：某企業(yè)采用分類法計算產(chǎn)品成本。已將生產(chǎn)的產(chǎn)品分為 A、 B、 C、 D四大類，并且按品種法計算了各類產(chǎn)品的成本。其中， A類產(chǎn)品包括甲、乙、丙三種規(guī)格的產(chǎn)品。其他資料如下： ? 資料（一） A類產(chǎn)品成本明細(xì)賬（元） 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 5 000 3000 2022 10 000 本月投入生產(chǎn)費用 95 000 27 000 18 000 140 000 生產(chǎn)費用合計 100 000 30 000 20 000 150 000 本月完工產(chǎn)品成本 90 000 24 000 16 000 130 000 月末在產(chǎn)品成本（定額成本） 10 000 6000 40 000 20 000 資料（二） 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的定額及產(chǎn)量資料如下； 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料費用定額（元） 5 8 10 單位產(chǎn)品工時定額（小時） 2 4 1 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 3000 1250 5000 成本計算過程如下 ? 第一步：選擇丙產(chǎn)品作為“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品” ，其單位材料成本系數(shù)“ 1”，則： ? 甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料成本系數(shù) =5/10=0． 5 ? 乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料成本系數(shù) =8/10=0． 8 ? 材料費用分配率 =90 000247。（ 3000 0． 5+1250 0． 8+5000 1） =12 ? 甲產(chǎn)品分配材料費用 =3000 0． 5 12=18 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配材料費用 =1250 0． 8 12=12 000（元） ? 丙產(chǎn)品分配材料費用 =5000 1 12=60 000（元） 第二步：選擇丙產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 。 ? 丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時系數(shù)為“ 1”則： ? 甲產(chǎn)品單位工時系數(shù) =2/1=2 ? 乙產(chǎn)品單位工時系數(shù) =4/1=4 ? 直接人工費用分配率 ? =24 000247。 （ 3 000 2+1 250 4+5 000 1） =1． 5 ? 甲產(chǎn)品分配直接人工費用 =3 000 2 1． 5=9 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配直接人工費用 =1 250 4 1． 5=7 500（元） ? 丙產(chǎn)品分配直接人工費用 =5 000 1 1． 5=7 500（元） ? 制造費用分配率 ? =16 000247。 （ 3 000 2+1 250 4+5 000 1） =1 ? 甲產(chǎn)品分配制造費用 =3 000 2 1=6 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配制造費用 =1 250 4 1=5 000（元） ? 丙產(chǎn)品分配制造費用 =5 000 1 1=5 000（元） 第三步：編制甲、乙、丙產(chǎn)品成本匯總表 甲、乙、丙產(chǎn)品成本匯總表 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 甲產(chǎn)品 18 000 9 000 6 000 33 000 乙產(chǎn)品 12 000 7 500 5 000 24 500 丙產(chǎn)品 60 000 7 500 5 000 72 500 成本合計 90 000 24 000 16 000 130 000 定額比例法 ? 在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，這種按定額比例進(jìn)行分配的方法，通常稱為定額比例法。 ? 運用定額比例法劃分類內(nèi)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計算程序如下： ? 首先，分別成本項目算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。 ? 其次，分別成本項目求得各類產(chǎn)品本月實際總成本，并計算出各項費用分配率。 ? 再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項目計算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實際成本。 分類法的適用范圍 –凡是產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，又可按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用 –聯(lián)產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相同，最適宜采用分類法計算成本 –零星產(chǎn)品，因其品種多，數(shù)量少，也可歸類，采用分類法計算成本 –注意：對于原材料工藝過程相同，由于工人操作的原因而造成的質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品，不能用分類法 分類法的優(yōu)缺點 –簡化了成本計算工作，且能在品種規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平 –計算結(jié)果有一定的假設(shè)性 分類法的應(yīng)用條件 –對產(chǎn)品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸? –選擇適當(dāng)?shù)念悆?nèi)分配標(biāo)準(zhǔn) –應(yīng)該注意的是，采用分類法計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關(guān)重要的。有些企業(yè)片面追求簡化成本計算工作，任意擴大類距，甚至將所有產(chǎn)品合并為一個產(chǎn)品成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結(jié)果是無法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費，不利于尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計算的意義。 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計算方法 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 第二節(jié) 副產(chǎn)品的成本計算 第三節(jié) 等級產(chǎn)品的成本計算 本章重難點介紹 ?聯(lián)產(chǎn)品及其特點 ?聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法 ?副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別 ?副產(chǎn)品的成本計算 ?等級產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 一、概念 聯(lián)產(chǎn)品 是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程而同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上具有同等地位的主要產(chǎn)品。 例如： 奶制品加工廠可以同時生產(chǎn)出牛奶、奶油等等。較典型的是煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個加工過程，可以生成各種聯(lián)產(chǎn)品，如原油經(jīng)過催化，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品的特點 ? 產(chǎn)出來的，但其性質(zhì)和用途卻不相同； ? ； ? ，其價值較高； ? ； ? ，生產(chǎn)者極少或根本無法控制。 二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，在某一個“點”分離為各種聯(lián)產(chǎn)品。通常稱這個點為“ 分離點 ”，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以 直接銷售 ，有的必須經(jīng)過進(jìn)一步 加工后再出售 。我們把在分離點前發(fā)生的成本通稱為 聯(lián)合成本或共同成本 ，而把進(jìn)一步加工成本稱為 可歸屬成本 。它們之間的聯(lián)系，可用 下表 表示。 投 入 原材料 聯(lián)合成本 同一生產(chǎn)過程 甲 產(chǎn) 品 乙 半 成 品 直接銷售 進(jìn)一步加工 可歸屬成本 乙產(chǎn)品 三、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配方法 常用的有 系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售收入分配法和 可實現(xiàn)凈值分配法 等等，在我國使用較多的是系數(shù)分配法。 〈 一 〉 系數(shù)分配法 系數(shù)分配法 就是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按事前規(guī)定的系數(shù)折算為相對產(chǎn)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟指標(biāo)，如定額成本，售價等。 ? 舉例如下： ? 某煉油廠用裂化原料油同時生產(chǎn)出汽油、催化輕柴油、重質(zhì)柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品，本期發(fā)生原料成本計 58， 000元，生產(chǎn)工人工資 9， 500元，制造費用 8， 490元，生產(chǎn)出汽油 6， 300公斤。假定各聯(lián)產(chǎn)品之間規(guī)定的系數(shù)是 1： ::，則各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本如表： 聯(lián)產(chǎn)品成本計算表（實際產(chǎn)量 —系數(shù)分配法） 品 名 產(chǎn)量 （公斤） 系數(shù) 相對產(chǎn)量 （公斤） 分配率 應(yīng)負(fù)擔(dān)成 本（元） 單位成本 （元） 汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,509