【正文】 第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。 、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。 ，成本差異的計(jì)算與分析、賬務(wù)處理。 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 分類法，是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然后再分別計(jì)算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類，從而簡(jiǎn)化計(jì)算工作而采用的一種成本計(jì)算方法 ? 運(yùn)用分類法計(jì)算成本結(jié)果是否正確，首先必須恰當(dāng)?shù)貏澐之a(chǎn)品類別 ；在類別內(nèi)部選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用 。 分類成本法成本計(jì)算程序 ? 以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每類產(chǎn)品的總成本。 ? 采用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。類內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有 ? 按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分 ? 按定額比例 分類成本法成本計(jì)算程序 ? 在分類法下，按系數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配的方法，簡(jiǎn)稱系數(shù)法。 ? 其具體做法是：在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“ 1”，其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。 ? 根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）；在產(chǎn)品可按約當(dāng)產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量；然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計(jì)算出各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。 系數(shù)法 ? 計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品成本的 計(jì)算公式 ： ? 某種單位產(chǎn)品材料費(fèi)用系數(shù) ? =該種單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額 /標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額 ? 某種產(chǎn)品材料費(fèi)用總系數(shù) ? =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料費(fèi)用系數(shù) ? 直接材料分配率 =實(shí)際耗用材料費(fèi)用 247。 ∑各種產(chǎn)品材料費(fèi)用總系數(shù) ? 某種產(chǎn)品分配材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品材料費(fèi)用總系數(shù) 直接材料分配率 ? 某種單位產(chǎn)品工時(shí)系數(shù) =該種產(chǎn)品工時(shí)定額 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額 ? 加工費(fèi)用分配率 =實(shí)際發(fā)生的加工費(fèi)用總額 247。 ∑各種產(chǎn)品工時(shí)總系數(shù) ? 某種產(chǎn)品分配加工費(fèi)用 =該種單位產(chǎn)品工時(shí)系數(shù) 加工費(fèi)用分配率 舉例說(shuō)明 ? 例 3：某企業(yè)采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。已將生產(chǎn)的產(chǎn)品分為 A、 B、 C、 D四大類，并且按品種法計(jì)算了各類產(chǎn)品的成本。其中， A類產(chǎn)品包括甲、乙、丙三種規(guī)格的產(chǎn)品。其他資料如下： ? 資料（一） A類產(chǎn)品成本明細(xì)賬（元） 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 5 000 3000 2022 10 000 本月投入生產(chǎn)費(fèi)用 95 000 27 000 18 000 140 000 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 100 000 30 000 20 000 150 000 本月完工產(chǎn)品成本 90 000 24 000 16 000 130 000 月末在產(chǎn)品成本（定額成本） 10 000 6000 40 000 20 000 資料（二） 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的定額及產(chǎn)量資料如下； 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額（元） 5 8 10 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)） 2 4 1 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 3000 1250 5000 成本計(jì)算過(guò)程如下 ? 第一步：選擇丙產(chǎn)品作為“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品” ，其單位材料成本系數(shù)“ 1”，則： ? 甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料成本系數(shù) =5/10=0． 5 ? 乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料成本系數(shù) =8/10=0． 8 ? 材料費(fèi)用分配率 =90 000247。（ 3000 0． 5+1250 0． 8+5000 1） =12 ? 甲產(chǎn)品分配材料費(fèi)用 =3000 0． 5 12=18 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配材料費(fèi)用 =1250 0． 8 12=12 000（元） ? 丙產(chǎn)品分配材料費(fèi)用 =5000 1 12=60 000（元） 第二步：選擇丙產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 。 ? 丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)系數(shù)為“ 1”則： ? 甲產(chǎn)品單位工時(shí)系數(shù) =2/1=2 ? 乙產(chǎn)品單位工時(shí)系數(shù) =4/1=4 ? 直接人工費(fèi)用分配率 ? =24 000247。 （ 3 000 2+1 250 4+5 000 1） =1． 5 ? 甲產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用 =3 000 2 1． 5=9 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用 =1 250 4 1． 5=7 500（元） ? 丙產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用 =5 000 1 1． 5=7 500（元） ? 制造費(fèi)用分配率 ? =16 000247。 （ 3 000 2+1 250 4+5 000 1） =1 ? 甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =3 000 2 1=6 000（元） ? 乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =1 250 4 1=5 000（元） ? 丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =5 000 1 1=5 000（元） 第三步：編制甲、乙、丙產(chǎn)品成本匯總表 甲、乙、丙產(chǎn)品成本匯總表 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 甲產(chǎn)品 18 000 9 000 6 000 33 000 乙產(chǎn)品 12 000 7 500 5 000 24 500 丙產(chǎn)品 60 000 7 500 5 000 72 500 成本合計(jì) 90 000 24 000 16 000 130 000 定額比例法 ? 在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，這種按定額比例進(jìn)行分配的方法，通常稱為定額比例法。 ? 運(yùn)用定額比例法劃分類內(nèi)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計(jì)算程序如下： ? 首先，分別成本項(xiàng)目算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。 ? 其次，分別成本項(xiàng)目求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總成本，并計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。 ? 再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項(xiàng)目計(jì)算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。 分類法的適用范圍 –凡是產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，又可按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用 –聯(lián)產(chǎn)品，所用原材料和工藝過(guò)程相同，最適宜采用分類法計(jì)算成本 –零星產(chǎn)品，因其品種多，數(shù)量少，也可歸類，采用分類法計(jì)算成本 –注意：對(duì)于原材料工藝過(guò)程相同，由于工人操作的原因而造成的質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品，不能用分類法 分類法的優(yōu)缺點(diǎn) –簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，且能在品種規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平 –計(jì)算結(jié)果有一定的假設(shè)性 分類法的應(yīng)用條件 –對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸? –選擇適當(dāng)?shù)念悆?nèi)分配標(biāo)準(zhǔn) –應(yīng)該注意的是，采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關(guān)重要的。有些企業(yè)片面追求簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，任意擴(kuò)大類距，甚至將所有產(chǎn)品合并為一個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結(jié)果是無(wú)法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費(fèi)，不利于尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計(jì)算的意義。 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算方法 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 第二節(jié) 副產(chǎn)品的成本計(jì)算 第三節(jié) 等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 本章重難點(diǎn)介紹 ?聯(lián)產(chǎn)品及其特點(diǎn) ?聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法 ?副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別 ?副產(chǎn)品的成本計(jì)算 ?等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 一、概念 聯(lián)產(chǎn)品 是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程而同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上具有同等地位的主要產(chǎn)品。 例如： 奶制品加工廠可以同時(shí)生產(chǎn)出牛奶、奶油等等。較典型的是煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過(guò)某個(gè)加工過(guò)程，可以生成各種聯(lián)產(chǎn)品，如原油經(jīng)過(guò)催化，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 產(chǎn)出來(lái)的，但其性質(zhì)和用途卻不相同； ? ； ? ，其價(jià)值較高； ? ； ? ，生產(chǎn)者極少或根本無(wú)法控制。 二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程后，在某一個(gè)“點(diǎn)”分離為各種聯(lián)產(chǎn)品。通常稱這個(gè)點(diǎn)為“ 分離點(diǎn) ”，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以 直接銷售 ，有的必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步 加工后再出售 。我們把在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本通稱為 聯(lián)合成本或共同成本 ，而把進(jìn)一步加工成本稱為 可歸屬成本 。它們之間的聯(lián)系，可用 下表 表示。 投 入 原材料 聯(lián)合成本 同一生產(chǎn)過(guò)程 甲 產(chǎn) 品 乙 半 成 品 直接銷售 進(jìn)一步加工 可歸屬成本 乙產(chǎn)品 三、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配方法 常用的有 系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售收入分配法和 可實(shí)現(xiàn)凈值分配法 等等，在我國(guó)使用較多的是系數(shù)分配法。 〈 一 〉 系數(shù)分配法 系數(shù)分配法 就是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事前規(guī)定的系數(shù)折算為相對(duì)產(chǎn)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對(duì)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本，售價(jià)等。 ? 舉例如下： ? 某煉油廠用裂化原料油同時(shí)生產(chǎn)出汽油、催化輕柴油、重質(zhì)柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品，本期發(fā)生原料成本計(jì) 58， 000元，生產(chǎn)工人工資 9， 500元，制造費(fèi)用 8， 490元，生產(chǎn)出汽油 6， 300公斤。假定各聯(lián)產(chǎn)品之間規(guī)定的系數(shù)是 1： ::，則各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本如表： 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)際產(chǎn)量 —系數(shù)分配法） 品 名 產(chǎn)量 （公斤） 系數(shù) 相對(duì)產(chǎn)量 （公斤） 分配率 應(yīng)負(fù)擔(dān)成 本（元） 單位成本 （元） 汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,509