【正文】 《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù) 核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費附加”科目無余額。 企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務(wù)費用 1162．02 凈利潤 3763 城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。 實行限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/ 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、 有關(guān)資料 審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃百J：短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃百J：短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ　⊥顿Y收益——國債利息　　?。常叮埃笆栈亟鹑趥航瑁恒y行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　?。保担埃埃埃啊　⊥顿Y收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,２、“長期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認(rèn)價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本） 2600000 累計折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本） 1999200貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益 1500000借：長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資差額 166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益 166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨計算補繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應(yīng)補稅款=8/（115%）*（33%15%）=（萬元）對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計上確認(rèn)的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認(rèn)。因此， 審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備”等帳戶，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準(zhǔn)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*%本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）（3200+200）]*%10+20=本期實際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額== 6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X 數(shù)量500件，，提取存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X 200件，,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 500000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000[解析]6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯誤。當(dāng)存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，借：存貨跌價準(zhǔn)備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價準(zhǔn)備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=1010/60*50=借:銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）102000（600000*17%） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，借：銀行存款 760500貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 110500借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700[解析]宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價值與帳面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=6550=15萬元，會計上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤==,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計調(diào)增所得額=+= 公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額== 4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收帳款 1200000[解析]帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年向稅務(wù)機關(guān)申請確認(rèn)壞帳，然后申報扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。12月31日，一臺設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元 借：累計折舊 40000 營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000[解析]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元?！盃I業(yè)外支出”[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例2%。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*%=，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。1“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 400000貸：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費 400000[解析]發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=20540=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*%+（18000+600+1201500）*%=+=應(yīng)調(diào)增所得額==申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減管理費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”112月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補貼款 150000貸：補貼收入 150000[解析]根據(jù)財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。1公司聘請某高等院校科研人員進行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個人所得稅額=30000*（120%）*30%2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個人所得稅 5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應(yīng)納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（120%）*30%2000=X解之得：X=；經(jīng)檢驗20000*(120