【正文】 財(cái)務(wù)審判實(shí)務(wù)（網(wǎng)址：） 許素廷編著 ●民事保全、執(zhí)行捷徑 ●會(huì)計(jì)入門捷徑 ●重點(diǎn)資產(chǎn)類賬戶解讀 ●律師法官必讀 網(wǎng)絡(luò)著作嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載、摘編違者必究 第三編 財(cái)務(wù)司法調(diào)查 ——現(xiàn)金、資產(chǎn) 許素廷著 第一章資產(chǎn)類賬戶調(diào)查解讀 一、“現(xiàn)金”賬戶及現(xiàn)金的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資金，可以隨時(shí)用其購買所需的物質(zhì)，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存入銀行。我國會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金僅指企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。 【會(huì)計(jì)核算】從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目，將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；企業(yè)支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目，收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)費(fèi)”科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目，如李某2009年1月1日出差預(yù)借現(xiàn)金1000元，以現(xiàn)金支付，1月15日回單位后報(bào)銷差旅費(fèi)700元，退回剩余款300元。會(huì)計(jì)分錄如下： 1月1日支付出差借款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款——李某1000 貸：現(xiàn)金1000 1月15日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí) 借：現(xiàn)金300 管理費(fèi)用700 貸：其他應(yīng)收款——李某1000 【現(xiàn)金使用范圍】根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》之規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： （1）職工工資、津貼； （2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （3）國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； （5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 以上規(guī)定范圍以外的款項(xiàng)，不得使用現(xiàn)金，必須通過銀行存款進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付。 【庫存現(xiàn)金限額制】企業(yè)庫存現(xiàn)金限額，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要核定，一般為企業(yè)3—5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過限額的現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。 【禁止坐支】坐支是指用收入的現(xiàn)金直接支付各項(xiàng)支出的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，或者從開戶銀行提款支付。確因特殊情況需要“坐支”現(xiàn)金時(shí)，需報(bào)經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)。 【現(xiàn)金收、支的內(nèi)部控制制度】現(xiàn)金收、支的內(nèi)部控制制度原則是分工負(fù)責(zé)，相互制約。首先，在現(xiàn)金收入方面，一般由銷售部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人填制銷售發(fā)票或收款收據(jù)，會(huì)計(jì)據(jù)此填制記賬憑證，出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，并且收取現(xiàn)金。其次，在現(xiàn)金支出方面，經(jīng)辦人填寫原始憑證，接著領(lǐng)導(dǎo)簽字，在會(huì)計(jì)審核無誤后，出納員據(jù)此付款并登記現(xiàn)金日記賬。 現(xiàn)金收入主要途徑：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款，職工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)收入現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄為：借記“現(xiàn)金”，貸記有關(guān)科目?，F(xiàn)金支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”。 【現(xiàn)金日記賬】為了反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。出納在辦理收款后要在收款憑證上加蓋“收訖”戳記，在辦理付款后要在付款憑證上加蓋“付訖”戳記。 現(xiàn)金日記賬一般使用“借方、貸方、余額”三欄式現(xiàn)金日記賬?！敖璺健睓诟鶕?jù)現(xiàn)金 收款憑證和引起現(xiàn)金增加的銀行存款付款憑證進(jìn)行登記（注：對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，只填制銀行存款付款憑證，不再填制現(xiàn)金收款憑證）?！百J方”欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記?！罢睓谑菍?duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——現(xiàn)金收入與支出的簡要說明。月末時(shí)，還應(yīng)結(jié)出本月借方、貸方的合計(jì)數(shù)和月末結(jié)余額。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額與“現(xiàn)金”總分類賬的余額相符。做到日清月結(jié)，保證賬款相符。 【現(xiàn)金支票】現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金的票據(jù)，它既可以由存款人簽發(fā)，用于到銀行為本單位提取現(xiàn)金，也可以簽發(fā)給其他單位和個(gè)人用來辦理結(jié)算，或者委托銀行代為支付現(xiàn)金給收款人。它提示付款期限為出票日起10日，在銀行的多種結(jié)算方式中，只有現(xiàn)金支票能夠提取現(xiàn)金。其填寫內(nèi)容如下： 出票日期：用大寫，月是一位數(shù)的前加零； 收款人： 出票人簽章：財(cái)務(wù)章和法人章； 用途：備用等； 背面收款人簽章欄：蓋法人章、財(cái)務(wù)章，同時(shí)有領(lǐng)款人簽名； 存根：存根留在企業(yè)，日期小寫，收款人與大票相同，金額小寫。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的《現(xiàn)金日記賬》,保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 (三)“現(xiàn)金”賬戶的調(diào)查（即查賬，下同） 查閱企業(yè)出納員負(fù)責(zé)登記管理的《現(xiàn)金日記賬》，查賬日借方余額便是企業(yè)出納員保管的庫存現(xiàn)金數(shù)額。 （四）現(xiàn)金實(shí)物調(diào)查 對(duì)企業(yè)出納員負(fù)責(zé)管理的“庫存現(xiàn)金”進(jìn)行盤點(diǎn)，庫存現(xiàn)金的實(shí)有金額與查賬日“現(xiàn)金日記賬”的余額二者是一致的。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 （六）注意事項(xiàng) 根據(jù)現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)之規(guī)定，查賬時(shí)間最好選擇在營業(yè)開始的時(shí)間，避開現(xiàn)金收支高峰期時(shí)段；查現(xiàn)金日記賬時(shí)，必要時(shí)對(duì)現(xiàn)金收入的收款憑證、現(xiàn)金支出的付款憑證進(jìn)行賬證核對(duì)，從而最終達(dá)到現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的賬物核對(duì)；對(duì)現(xiàn)金日記賬付方金額較大，登記“摘要”內(nèi)容模糊不清的，要認(rèn)真對(duì)付款憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)且手續(xù)完備的臨時(shí)借條、借據(jù)，可視同現(xiàn)金，納入現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，屬私人挪用現(xiàn)金的白條不得充抵現(xiàn)金，由出納員墊付；現(xiàn)金日記賬的借方余額就是要查的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，如果出納員未登出查賬日現(xiàn)金日記賬的余額，這就需要調(diào)查者親自計(jì)算，現(xiàn)金日記賬的上月賬與本月賬中間有一條紅線，紅線上余額欄的數(shù)字就是上月期末余額。查賬日（借方）余額=上月期末余額+本月借方全部發(fā)生額—本月貸方全部發(fā)生額。資產(chǎn)類賬戶均適用此計(jì)算方式。 （七）案例。 A企業(yè)欠B自然人3000元現(xiàn)金，訴訟判決生效后，A企業(yè)以無力償付為由，拒不履行生效判決所確定的義務(wù)，執(zhí)行法官最終決定采取搜查方式強(qiáng)制執(zhí)行。執(zhí)行中，A企業(yè)的保險(xiǎn)柜被請(qǐng)來的開鎖專家開啟后，查到保險(xiǎn)柜內(nèi)放置現(xiàn)金2500元，另有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購員李某借條一張，金額2000元，執(zhí)行員當(dāng)場將保險(xiǎn)柜現(xiàn)金2500元予以執(zhí)行，剩余的500元及其他費(fèi)用（訴訟費(fèi)用、執(zhí)行費(fèi)用）通過執(zhí)行A企業(yè)的銀行存款而執(zhí)行終結(jié)。 二、“銀行存款”賬戶及銀行存款的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。除了在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金直接支付外，其他都必須通過銀行辦理結(jié)賬結(jié)算。銀行存款賬戶涉及到的相關(guān)法律為《中華人民共和國票據(jù)法》 【轉(zhuǎn)賬結(jié)算】又稱銀行結(jié)算、非現(xiàn)金結(jié)算，是指銀行將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的存款賬戶中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶中。轉(zhuǎn)賬結(jié)算包括支票結(jié)算、匯票結(jié)算（銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)、商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方協(xié)商確定，但最長不超過6個(gè)月）、本票結(jié)算（銀行本票的付款期為自出票日起最長不超過2個(gè)月）、匯兌結(jié)算（包括信匯和電匯）、委托收款（包括郵寄和電報(bào)）、托收承付、信用證結(jié)算、信用卡結(jié)算等。 【轉(zhuǎn)賬支票】轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬的票據(jù)，它適用于存款人給同一城市范圍內(nèi)的收款單位劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，以辦理商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)和其他往來款項(xiàng)的結(jié)算。通俗講是從自已銀行賬戶上將款轉(zhuǎn)到他人銀行賬戶上的票據(jù)。提示付款期限為出票日起10日，超過提示付款期的，持票人開戶銀行不予辦受理，付款人不予付款。企業(yè)簽發(fā)空頭支票的，銀行除退票外，要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。 支票據(jù)適用。支票是指由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)賬支票與現(xiàn)金支票的不同之處在于： 收款人。轉(zhuǎn)賬支票的收款人并非現(xiàn)金支票的本企業(yè)； 出票時(shí)間。轉(zhuǎn)賬支票的出票日期（時(shí)間）可延后，而現(xiàn)金支票不可； 背面。轉(zhuǎn)賬支票背面的被背書人一欄填寫開戶銀行、賬號(hào)，下面注明“委托收款”。 【銀行存款日記賬】銀行存款日記賬是用來反映企業(yè)銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證逐日逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。 銀行存款日記賬的結(jié)構(gòu)一般也采用“借方、貸方、余額”三欄式?！敖璺健睓诟鶕?jù)銀行收款憑證和引起銀行存款增加的現(xiàn)金付款憑證進(jìn)行登記，“貸方”欄根據(jù)銀行付款憑證登記。摘要欄是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——銀行存款收入與支出的簡要說明。月末時(shí)，還應(yīng)結(jié)出本月借方、貸方的合計(jì)數(shù)和月末結(jié)余額(對(duì)于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，因習(xí)慣上只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，故此時(shí)的銀行存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證登記)。 銀行存款日記賬“結(jié)算憑證”欄，登記付款或收款的原始憑證，以滿足與銀行對(duì)賬的要求，票號(hào)寫末四位，如“現(xiàn)支號(hào)”、“信匯號(hào)”、“轉(zhuǎn)支號(hào)”其他欄目的登記與現(xiàn)金日記賬相同。 【會(huì)計(jì)核算】收入銀行存款，借記“銀行存款賬戶”，貸記有關(guān)賬戶；支出銀行存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”和有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。 【銀行存款余額調(diào)節(jié)表】銀行存款日記賬查賬日的賬面余額常常與企業(yè)開戶銀行存款的余額不相符，這是因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)或記賬錯(cuò)誤所致。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間由于各種收付款的結(jié)算憑證，在傳遞過程中存在著時(shí)間上的差異，導(dǎo)致一方已記賬，而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。它有四種情形：⑴企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬，這類款項(xiàng)通常稱之為“在途存款”；⑵企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；⑶銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；⑷銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付賬入賬。企業(yè)的“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行出具的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，每月至少一次。 [例]某企業(yè)2006年7月31日銀行存款日記賬的賬面余額為238400元，銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單上的余額為238200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： 7月11日，銀行收到企業(yè)委托收款3000元，銀行已收到登記入賬，而企業(yè)未入賬； 7月13日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一