【正文】 取得收入并實現(xiàn)利潤是企業(yè)得以維持簡單再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅是實現(xiàn)利潤后所要承擔(dān)的納稅義務(wù)，稅后凈利潤是企業(yè)進(jìn)入分配程序的基本保證 學(xué)習(xí)本講的目的是要大家理解收入的概念、分類和特點，掌握收入的確認(rèn)準(zhǔn)則及其核算，并要求掌握利潤、所得稅、凈利潤的計算程序和方法及其核算，掌握稅后利潤的法定分配順序及其核算。本講教學(xué)要點：l 收入的確認(rèn)l 各類（商品銷售收入）的核算l 利潤、所得稅、凈利潤的計算及核算l 利潤分配法定順序及核算第十章 收入、利潤的核算 l取得收入并由此實現(xiàn)利潤，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的基礎(chǔ)。因此，收入決定企業(yè)的命運。 l宏觀講，收入是企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)和源泉，對保證國家財政收入具有重要作用。 第一節(jié) 收入的核算 一．收入及其特征廣義的收入 ：所有經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所得都看作是收入狹義的收入 ：僅僅是與 生產(chǎn)經(jīng)營活動 有關(guān)的經(jīng)營性收入，即 營業(yè)收入收入的特征l 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。l 有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于日常活動，其流入的經(jīng)濟(jì)利益屬于利得（營業(yè)外收入）；l 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債減少，或者二者兼而有之；l 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；l 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項二、 收入的種類（一）按照收入的來源不同劃分l 商品銷售收入l 建造合同收入l 提供勞務(wù)收入l 讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）按照收入是否經(jīng)常發(fā)生及重要程度劃分l 主營業(yè)務(wù)收入 ：基本業(yè)務(wù)收入，是形成利潤的主要來源。具有 經(jīng)常性、重要性、可預(yù)見性l 其他業(yè)務(wù)收入 ：副營業(yè)務(wù)收入，發(fā)生時間不穩(wěn)定，在總收入中所占 比重 應(yīng)該偏低 （多種經(jīng)營的情況下例外）三、 收入確認(rèn)的一般原則幾個概念l 收入確認(rèn)：將某項經(jīng)濟(jì)利益認(rèn)定為已經(jīng)流入企業(yè)，計入收入類賬戶，計算當(dāng)期損益的過程。l 實現(xiàn)：將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣。l 收入實現(xiàn)：包含在商品、勞務(wù)或資產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)資源順利轉(zhuǎn)化為貨幣，即現(xiàn)金資產(chǎn)。 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)的收入在滿足下列條件時予以確認(rèn)：1。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；風(fēng)險 ：商品所含有的由于貶值、報廢、損壞等原因造成的損失報酬 ：商品中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益2。企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；3。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 收入確認(rèn)的關(guān)鍵要素l 入賬的時間 l 入賬的金額銷售法確認(rèn)收入 — 在銷售成立時 收入 實現(xiàn)因為：l 在銷售成立時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)；l 在銷售成立時，已 確定了銷售貨款 ；l 在銷售成立時，實現(xiàn)了資產(chǎn)的交換，或清償了某項負(fù)債。收款法確認(rèn)收入 — 在銷售后 收到貨款時收入實現(xiàn)適用于： 分期收款銷售商品 的銷售形式。問題： 為什麼在銷售合同已經(jīng)成立，并已經(jīng)實際發(fā)出部分商品的情況下， 不能將全部貨款確認(rèn)為收入 ？生產(chǎn)法確認(rèn)收入 — 在生產(chǎn) 完成階段性任務(wù)時收入實現(xiàn)l 適用于：建造合同類收入四、 主營業(yè)務(wù) 收入的取得 和 成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 企業(yè)在其 主體性 經(jīng)營活動中所取得的營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)在一定時期內(nèi)為取得主營業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的已經(jīng)確定歸屬對象的各種費用。l營業(yè)收入與營業(yè)成本在內(nèi)容和范圍上的界定，必須遵守收入與費用配比的原則，才能正確計算營業(yè)利潤。一般銷售l 12月 15日，廣發(fā)公司采用托收承付結(jié)算方式向強生公司發(fā)出甲產(chǎn)品 70 臺，每臺售價 1200元，每臺生產(chǎn)成本 600元，增值稅率17%，開出的增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額 14280元。另外用支票支付代強生公司墊付的運費 1000元，并向銀行辦妥托收手續(xù)貨款尚未收到。主營業(yè)務(wù)收入 =84000主營業(yè)務(wù)成本 =60070=42022應(yīng)收款合計 =應(yīng)收銷貨款 +增值稅銷項稅額 +代墊運費=84000+14280+1000=9928012月 15日借：應(yīng)收賬款 強生公司 99280貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 84000應(yīng)繳稅金－增值稅銷項 14280銀行存款 　 100012月 28日，收到強生公司公司支付的貨款、稅金及代墊運費。借：銀行存款 99280貸：應(yīng)收賬款－強生公司 99280確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12月 30日借：主營業(yè)務(wù)成本 42022貸：庫存商品－甲產(chǎn)品 42022主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及教育費附加按照我國稅法的規(guī)定，納稅人在實現(xiàn)營業(yè)收入的同時應(yīng)該向 國家交納營業(yè)稅金及附加，主要包括：消費稅、營業(yè)稅、資源 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。營業(yè)稅應(yīng)納稅額 =營業(yè)額（銷售額） 適用稅率消費稅應(yīng)納稅額 =營業(yè)額（銷售額） 適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額 =（企業(yè)實際繳納的增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅） 7%應(yīng)交教育費附加 =（增值稅額＋消費稅額＋營業(yè)稅額） 3%假設(shè)廣發(fā)公司適用的營業(yè)稅稅率為 5%，生產(chǎn)甲產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 10%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費附加為 3%。廣發(fā)公司應(yīng)繳納稅費如下：應(yīng)繳營業(yè)稅 =840005%=4200應(yīng)繳消費稅 =8400010%=8400應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 =[（ 142807650） +4200+8400]7%=應(yīng)繳教育費附加 =（ 6630+4200+8400） 3%=借： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 14523貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳營業(yè)稅 4200－應(yīng)繳消費稅　　　　　　 8400　　　　　　 　　 　　　 －應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 　　 其他應(yīng)繳款－應(yīng)繳教育費附加 預(yù)收貨款銷售l 廣發(fā)公司 3月 10日接受 A公司的訂貨，預(yù)收甲產(chǎn)品貨款 80000元，存入銀行。 2個月后， 5月 19日產(chǎn)品完工并向 A公司發(fā)貨。該批產(chǎn)品的制造成本 46000元，全部產(chǎn)品售價 90000元，增值稅銷項稅額 15300元，代墊運費及保險費 2022元。 6月 2日 A公司開出一張支票，補付余款 27300元 。l 3月 10日廣發(fā)公司收到預(yù)付款時，是否應(yīng)該確認(rèn)為收入？l 如果不是收入，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)為什麼？l 以上 3個日期中，哪個日期可以確認(rèn)收入實現(xiàn)？為什么？3月 10日，收到預(yù)付貨款借：銀行存款 80000貸： 預(yù)收賬款 －Ａ公司　　　 800005月 19日，發(fā)出完工產(chǎn)品，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款－ A公司 27300預(yù)收賬款－ A公司 80000貸： 主營業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)繳稅金