【正文】 第 2章成本性態(tài)分析 ? 本章主要闡述了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中管理會計(jì)對 成本的認(rèn)識 ， 管理會計(jì)是將企業(yè)中的全部成本按成本習(xí)性的要求分成 固定成本和變動成本 ， 并對成本的其他分類作了詳細(xì)介紹 。 通過本章的學(xué)習(xí) ， 重點(diǎn)了解成本的分類及各有關(guān)成本概念 ， 并掌握混合成本的分解方法 。 第 2章成本性態(tài)分析 ? 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 第二節(jié)成本習(xí)性分析 ? 第三節(jié)混合成本的分解 ? 第四節(jié) 案例 ? 一 ． 成本的概念 ? 對成本的解釋從不同的角度去理解往往會有很大的區(qū)別，比如在我國傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)中， 成本是在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn) ，其 本質(zhì)上是有其歸屬于某種某類等特性。 第一節(jié)成本的概念及分類 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 而在西方財務(wù)會計(jì)學(xué)中 ， 成本被認(rèn)為是企業(yè)為獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的以貨幣測定的 價值犧牲 ， 成本的形成既可以通過犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn) ， 也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn) 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 管理會計(jì)的出現(xiàn)使得成本的概念更加豐富多彩， 不同的用途、目標(biāo)，就會有不同的成本 。 因此在現(xiàn)代管理會計(jì)中的成本可以解釋為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或者代價。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 這樣 ， 我們就可以發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)的成本概念與傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)概念是不相同的 ， 具體表現(xiàn)為： 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 1． 成本計(jì)算和歸集的對象 ? 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算中 ， 產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計(jì)算和費(fèi)用歸集的對象 。 ? 而在管理會計(jì)中 ， 也計(jì)算成本 ， 比方說在決策過程中對有關(guān)方案進(jìn)行比較時就要比較有關(guān)方案的成本高低 ， 這時候 ，需要計(jì)算由于某項(xiàng)方案的采用而可能發(fā)生的成本 （ 也即相關(guān)成本 ） ， 這時的成本計(jì)算是 以每個決策方案為對象 。還有 ， 在控制過程中也會發(fā)生一些成本如： 可控成本 ，責(zé)任成本 等 ， 這些成本是與某個責(zé)任中心或者責(zé)任單位為對象 。 因此 ， 管理會計(jì)中的成本計(jì)算對象是某個決策方案或者是某個被控制和考核的責(zé)任單位 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 2． 目的不同 ? 管理會計(jì)中的成本是為了達(dá)到一定的管理目的而發(fā)生或者計(jì)算的并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品 ， 目的不一樣 ， 成本也就不一樣 。 ? 如 : 為了達(dá)到正確評價決策的目的 ， 需要預(yù)計(jì)各決策方案的相關(guān)成本 。 為了達(dá)到客觀評價各責(zé)任單位經(jīng)營業(yè)績的目的 ， 需要計(jì)算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 3． 時態(tài)不同 ? 傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本是以實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù) ，而 管理會計(jì)中的成本主要是未發(fā)生又而可能發(fā)生的成本 ， 如 決策過程中計(jì)算的各種成本或者控制過程正在發(fā)生的成本 ， 也包括業(yè)績評價中實(shí)際發(fā)生的成本 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 二 ． 成本的分類 ? 為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理工作的多種需要 ， 在實(shí)際工作中從不同的角度 ， 按照特定的標(biāo)志對企業(yè)在一定會計(jì)期間的有關(guān)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?， 就會有不同類別的成本 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? （ 一 ） 按 經(jīng)濟(jì)用途 分類 ? 以經(jīng)濟(jì)用途為標(biāo)志可將企業(yè)一定會計(jì)期間的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 ， 或者稱為 制造成本和非制造成本 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 1． 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ） 。 指在某種產(chǎn)品的生產(chǎn) （ 加工制造 ） 過程中發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi) ， 主要包括 直接材料費(fèi) ， 直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用 三個部分 。 ? 直接材料費(fèi) ? 生產(chǎn)成本 直接人工費(fèi) ? 制造費(fèi)用 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 直接材料費(fèi) — 是指以形成產(chǎn)品實(shí)體或構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的有關(guān)材料耗費(fèi) 。 ? 直接人工費(fèi) — 是指在某種產(chǎn)品的生產(chǎn) （ 加工制造 ） 過程中或者階段上直接發(fā)生的生產(chǎn)工人工資 ， 也就是用于對直接材料進(jìn)行加工 ，改造的那一部分人工耗費(fèi) 。 ? 直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)的共同特征是都可以將其成本準(zhǔn)確地 歸屬于某一種產(chǎn)品 ， 從而體現(xiàn)其歸屬的本質(zhì)特性 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 制造費(fèi)用 — 是指在產(chǎn)品生產(chǎn) （ 制造 ） 過程中發(fā)生的 ， 除上述直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)之外的其他生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? 這項(xiàng)費(fèi)用通常包括 間接材料費(fèi) ， 間接人工費(fèi)和其他制造費(fèi)用 三 個部分 。 ? 間接材料費(fèi) ? 制造費(fèi)用 間接人工費(fèi) ? 其他制造費(fèi)用 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 間接人工費(fèi) — 是指雖在生產(chǎn)過程中發(fā)生的 ，但難以明確劃歸某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的有關(guān)人工耗費(fèi) 。 該類耗費(fèi)一般是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供某種服務(wù) ， 并不實(shí)地從事產(chǎn)品本身的加工制造的有關(guān)人員的工資 ， 按照某種原則或者方法在若干產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?， 確定其最終歸屬 。 如設(shè)備維護(hù) ， 維修人員的工資等 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 間接材料費(fèi) — 是指確在生產(chǎn)過程中發(fā)生 ，但難以明確劃歸某種特定產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的有關(guān)耗費(fèi) ， 或者不必要在單獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份兒的材料耗費(fèi) 。 如各種工具 ， 物料的消耗費(fèi)用 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 其他制造費(fèi)用 — 是指全部制造費(fèi)用中除去上述間接材料費(fèi)和間接人工費(fèi)之后的那一部分制造費(fèi)用 。 如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) ， 正常的維修保養(yǎng)費(fèi) ， 保險費(fèi)等 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 2． 非生產(chǎn)成本 （ 非制造成本 ） 是指在某種產(chǎn)品的銷售過程和企業(yè)在整個行政管理方面所發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi) ， 也稱為期間費(fèi)用或者期間成本 。 一般包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用 。 ? 銷售費(fèi)用 ? 非生產(chǎn)成本 ? 管理費(fèi)用 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 銷售費(fèi)用 — 指為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣傳費(fèi) ， 商品包裝及運(yùn)雜費(fèi) ， 銷售傭金和銷售人員工資以及專門銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) ， 保險費(fèi) ， 廣告費(fèi) ， 運(yùn)輸費(fèi)等 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 管理費(fèi)用 — 是指制造成本和銷售成本以外的為了保證企業(yè)各項(xiàng)日常行政管理工資的正常進(jìn)行而發(fā)生的辦公費(fèi)和管理人員工資等 。 第一節(jié)成本的概念及分類 ? 直接成本 ? （ 二 ） 按成本的可追綜性分類 ? 間接成本 ? 所謂按成本的可追綜性分類 ， 實(shí)際上是指在生產(chǎn)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按其同特定產(chǎn)品的生產(chǎn)活動 是否緊密相聯(lián) 而進(jìn)行分類 。 若以可追綜性為標(biāo)志 ， 可將企業(yè)在一定會計(jì)期間的全部生產(chǎn) （ 制造 ） 成本劃分為 直接成本和間接成本 。 ? 1． 直接成本 — 指在生產(chǎn)成本或者作業(yè)過程中發(fā)生 ， 可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品或某項(xiàng)作業(yè) ，而由各該產(chǎn)品或者作業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)如直接材料費(fèi) ， 直接人工費(fèi)等 。 ? 2． 間接成本 — 是指在生產(chǎn)或者作業(yè)過程中發(fā)生 ， 但不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品或者某項(xiàng)作業(yè) ， 而必須按照一定的原則或者方法進(jìn)行分配 ， 然后歸由某種產(chǎn)品或者某項(xiàng)作業(yè)負(fù)擔(dān)的有關(guān)耗費(fèi) ， 如間接材料費(fèi)和間接人工費(fèi)等 。 ? 產(chǎn)品成本 ? （ 三 ） 按成本的可盤存性分類 ? 期間成本 ? 所謂按成本的可盤存性分類 ， 實(shí)際上是指一定期間內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)或者勞務(wù)成本 ， 并由此導(dǎo)致 是否視作資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)相鄰的下一期間 而進(jìn)行分類 。 以可盤存性為標(biāo)志 ， 可將企業(yè)在一定會計(jì)期間所發(fā)生的全部耗費(fèi)劃分為產(chǎn)品成本