【正文】 記賬方法 是以會計憑證為依據(jù)，按照一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中確認(rèn)、計量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法。 第三章 復(fù)式記賬 記賬方法概述 第一節(jié) 復(fù)式記賬法 記賬方法概述 記賬方法的種類 單式記賬法 復(fù)式記賬法 單式記賬法 復(fù)式記賬法 對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。 單式記賬法 ? 例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 ? 特點(diǎn)：重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它 沒有一套完整的賬戶體系 。 ? 評價：它是一種簡單、不完整的記賬方法。 ? 不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性 。 單式記賬法 復(fù)式記賬法 優(yōu)點(diǎn) :手續(xù)簡便、方法靈活 缺點(diǎn) :各個賬戶之間不存在直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。 應(yīng)用者 :農(nóng)村專業(yè)戶和城市個體戶 第一節(jié) 復(fù)式記賬 一 .記賬方法概述 （一）記賬方法的種類 （二）復(fù)式記賬法的含義、特點(diǎn)及分類 單式記賬法 復(fù)式記賬法 對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法 ? 上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。 ? 評價： 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它 彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn) 。 單式記賬法 復(fù)式記賬法 ?根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果， 不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。 ?可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。 特點(diǎn) : 單式記賬法 復(fù)式記賬法 分類 : 收付記賬法 借貸記賬法 增減記賬法 復(fù)式記賬法 以上是我國歷史上的復(fù)式記賬法 從 1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、 借貸記賬法的記賬符號 ——“借 ” 與 “ 貸 ” 借貸記賬法是以 “借”、“貸” 二字作為記賬符號，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動，都要用相等的金額在兩個或兩個 以上 有相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法的含義 ? 借貸記賬法 是以 “借”“貸”作為 記賬符號 ，反映各項會計要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 ? 現(xiàn)在講的“借”“貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標(biāo)明記賬的方向。 記賬符號 理論依據(jù) 記賬規(guī)則 借貸記賬法概述 “借（ De)” “貸 (Cr)” 記賬符號 理論依據(jù) 記賬規(guī)則 借貸記賬法概述 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 記賬符號 理論依據(jù) 記賬規(guī)則 借貸記賬法概述 “有借必有貸，借貸必相等 ” 【 例 1】 用銀行存款購買材料 2022元。 2 000 2 000 【 例 2】 向銀行借入短期借款 100000元，直接償還應(yīng)付賬款。 100 000 100 000 二、借貸記賬法的記賬規(guī)則 ?借貸記賬法的記賬規(guī)則是 :有借必有貸，借貸必相等 。 借 銀行存款 貸 借 原材料 貸 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸 【 例 3 】 企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價值 20220元。 20 000 20 000 【 例 4】 用銀行存款歸還長期借款 30000元 30000 30000 借 實收資本 貸 借 固定資產(chǎn)貸 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸 借貸記賬法分錄規(guī)則 ? 資產(chǎn)、費(fèi)用、成本 ——增加在借方，減少在貸方 ? 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 ——增加在貸方，減少在借方 有借必有貸，借貸必相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一賬戶發(fā)生借方，則必有另一賬戶發(fā)生貸方，且借方金額 =貸方金額。 簡單：一借一貸 復(fù)雜：一借多貸，多借一貸 不允許：同借同貸 四、借貸記賬法下的試算平衡 定義： 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù) 會計等式和復(fù)式記賬原理 ，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。 分類： 借貸記賬法的試算平衡有 發(fā)生額 和余額平衡法 。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 賬簿 賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗證。 (1)發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期 = 全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù) 理論依據(jù) 平衡公式 “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。 試算平衡的分類 (2)余額試算平衡 全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末） 借方余額合計數(shù) 貸方余額合計數(shù) 理論依據(jù) 平衡公式 期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 試算平衡的分類 試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來 檢查和驗證賬戶記錄的正確性 。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制 試算平衡表 來進(jìn)行的。 (1)試算平衡表的結(jié)構(gòu) 書 P71 表 3－ 1 (2)填制步驟： ①將企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所涉及的賬戶名稱寫入“賬戶名稱”欄 ②根據(jù)賬戶記錄中期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的相應(yīng)數(shù)字過入“試算平衡表” ③對每欄數(shù)值分別進(jìn)行加總，再進(jìn)行驗證，看其是否相等 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果 借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤 ，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果 借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確 ，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核。 注意 ? 賬戶對應(yīng)關(guān)系 ? 運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，這樣就使這兩個或兩個以上賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，叫賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。 ? 例如：從銀行提取現(xiàn)金 1000元。 現(xiàn)金 ~銀行存款 三、會計分錄和賬戶對應(yīng)關(guān)系 ? 理解賬戶對應(yīng)關(guān)系的關(guān)鍵： ? 從賬戶對應(yīng)關(guān)系中可以大致分析出發(fā)生了什么業(yè)務(wù) ? 例如： ? 借：短期借款 ? 貸：銀行存款 ? 有些賬戶之間不可能有賬戶對應(yīng)關(guān)系 ? 例：“現(xiàn)金” 和“本年利潤” ? “生產(chǎn)成本”和“主營業(yè)務(wù)收入” ? 1．會計分錄的概念 ? 會計分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理，確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 ? 會計分錄三要素： a．會計科目（賬戶） b．記賬方向（符號） c．?dāng)?shù)量（金額） 注意：格式要求 p74 （二）會計分錄 會計分錄的分類 ? （ 1）簡單會計分錄，一借一貸，兩個賬戶之間發(fā)生對應(yīng)關(guān)系； ? （ 2）復(fù)合會計分錄，一借多貸或多借一貸，兩個以上賬戶之間發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 ? 一般不多借多貸 ? 復(fù)合會計分錄，可以分解為幾個簡單會計分錄。 ? 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價 5萬元，收到 3萬元支票一張，另外 2萬元暫欠。 ? 復(fù)合分錄： ? 借：銀行存款 30000 應(yīng)收賬款 20220 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 ? 簡單分錄 ? ①借：銀行存款 30000 貸：產(chǎn)品銷售收入