【正文】 1 附件 1： 天然林保護(hù)工程財(cái)政資金會計(jì)核算操作規(guī)程 為加強(qiáng)天然林保護(hù)工程財(cái)政資金管理，并使會計(jì)人員系統(tǒng)完整地掌握核算方法，強(qiáng)化會計(jì)核算，保證天然林保護(hù)工程順利實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部《天然林保護(hù)工程財(cái)政資金管理規(guī)定》（財(cái)農(nóng)字 [2020]151 號） 和《天然林保護(hù)工程財(cái)政資金會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會 [2020]23 號） ，制定本規(guī)程。 本 規(guī)程 適用于所 有天然林 保護(hù)工程實(shí)施單位，包括國有森工企業(yè)、國有林場、國有苗圃等。 天然林保護(hù)工程財(cái)政資金是指財(cái)政安排的專項(xiàng)用于天然林保護(hù)工程的事業(yè)性質(zhì)的資金。包括森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)、政策性社會性支出補(bǔ)助費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、基本生活補(bǔ)助費(fèi)、一次性安置補(bǔ)助費(fèi)等。 天然林保護(hù)工程實(shí)施單位在執(zhí)行 以上 兩個(gè) 規(guī)定 的同時(shí) ,要依照本 規(guī)程 對天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)核算。 第一章 林業(yè)事業(yè)單位天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算辦法 一 會計(jì)科目的設(shè)置 實(shí)施天然林保護(hù)工程的林業(yè)部門所屬事業(yè)單位（以下簡 2 稱事業(yè)單位），按 照事業(yè)單位會計(jì)要素設(shè)置會計(jì)科目。事業(yè)單位的會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)五類。有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的會計(jì)科目如下 : 第一類 資產(chǎn)類科目 :現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)。 第二類 負(fù)債類科目 :其他應(yīng)付款。 第三類 收入類科目 :財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入。 第四類 支出類科目 :事業(yè)支出。 第五類 凈資產(chǎn)類科目 :事業(yè)結(jié)余、固定基金、專用基金。 二級及明細(xì)科目設(shè)置如下 : “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)“天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。 “事業(yè)支出”科目下設(shè)“森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)”、“教育經(jīng)費(fèi)”、“醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)”、“公檢法司經(jīng)費(fèi)”、“政府經(jīng)費(fèi)”、“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)”、“基本生活補(bǔ)助費(fèi)”、“一次性安置補(bǔ)助費(fèi)”等明細(xì)科目。 “事業(yè)結(jié)余”科目下設(shè)“天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)結(jié)余”明細(xì)科目。 3 “專用基金”科目下設(shè)“職工福利基金”明細(xì)科目。 二 資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)。 （一） 現(xiàn)金的核算 “現(xiàn)金”科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記 銀行存款 等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證逐筆序時(shí)登記，每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)結(jié)出當(dāng)日的現(xiàn)金收支額及余額，并與庫存實(shí)有現(xiàn)金進(jìn)行核對，做到帳款相符。 （二）銀行存款的核算 “銀行存款”科目核算事業(yè)單位存入天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)銀行專戶的款項(xiàng)。收到天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)撥款，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；從銀行專戶提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；通過銀行支出款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目的借方余額反映事業(yè)單 位銀行專戶存款的實(shí)有數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，逐筆序時(shí)登記，每日終了應(yīng)及時(shí)結(jié) 4 出余額，并定期與銀行進(jìn)行對帳。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對帳單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 （三）其他應(yīng)收款的核算 “其他應(yīng)收款”科目核算事業(yè)單位的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 （四）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上 ,單位價(jià)值一般設(shè)備在 500 元以上，專用設(shè)備在 800 元以上的資產(chǎn)。 “固定資產(chǎn)”科目核算用天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)原價(jià)。購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的由天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少的固定資產(chǎn)原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映固定資 產(chǎn)的 5 原值。事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)帳和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。 三 負(fù)債的核算 事業(yè)單位有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的負(fù)債主要是指其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)。 “其他應(yīng)付款”科目核算事業(yè)單位各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目；支付或償還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。本科目貸方余額反映應(yīng)付未付款項(xiàng)。 四 收入的核算 事業(yè)單位有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事 業(yè)收入及其他收入。 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門或林業(yè)主管部門撥入的天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)。收到天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)帳時(shí)，將本科目貸 6 方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。本科目應(yīng)按撥款用途設(shè)置以下明細(xì)科目：森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)、養(yǎng)老統(tǒng)籌補(bǔ)助費(fèi)、政府經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)、公檢法司經(jīng)費(fèi)、基本生活補(bǔ)助費(fèi)、一次性安置補(bǔ)助費(fèi)。本科目年末無余額。 （二） 事業(yè)收入的核算 “事業(yè)收入”科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入，如學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)務(wù)收入等。取得收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。年末，應(yīng)將本科目貸方余額全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 （三）其他收入的核算 “其他收入”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的其他收入。如銀行存款利息收入、處理用天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)凈收益等。取得收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支 付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年末，應(yīng)將本科目貸方余額全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余” 7 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 五 支出的核算 事業(yè)單位有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的支出包括森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)、公檢法司經(jīng)費(fèi)、政府經(jīng)費(fèi)、下崗職工分流安置費(fèi)等項(xiàng)支出。 森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)是指用于森林看護(hù)、森林防火、病蟲害防治、林區(qū)氣象監(jiān)測、林政監(jiān)察和管護(hù)機(jī)構(gòu)以及實(shí)行森林資源管護(hù)責(zé)任制的管護(hù)人員承包費(fèi)的支出 。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)是指專項(xiàng)用于事業(yè)單位應(yīng)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)缺口的補(bǔ)助支出。 教育經(jīng)費(fèi)是指天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的林區(qū)中小學(xué)校、中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)等的經(jīng)費(fèi)支出。 公檢法司經(jīng)費(fèi)是指天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的林區(qū)公安局、檢察院、法院、司法局、安全局的經(jīng)費(fèi)支出。 醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)是指天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的林區(qū)醫(yī)院、防疫站、衛(wèi)生所等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出。 政府經(jīng)費(fèi)是指天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的政企合一單位的政府人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)支出。 8 下崗職工分流安置費(fèi)是指專項(xiàng)用于下崗職工的基本生活保障費(fèi)，職工與單位解除勞動 合同時(shí)的一次性安置費(fèi)，包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和失業(yè)金。 天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)支出在“事業(yè)支出”科目核算。事業(yè)單位發(fā)生天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本科目借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置以下明細(xì)科目：森林管護(hù)經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)、公檢法司經(jīng)費(fèi)、基本生活補(bǔ)助費(fèi)、一次性安置補(bǔ)助費(fèi)。在明細(xì)科目下按國家預(yù)算目級科目基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障 費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算。 六 凈資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位有關(guān)天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)核算的凈資產(chǎn)包括事業(yè)結(jié)余、固定基金、專用基金。 （一）事業(yè)結(jié)余的核算 “事業(yè)結(jié)余”科目核算本年財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、 9 其他收入和天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額。期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“事業(yè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”科目。期末貸方余額為天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)結(jié)余。 （二） 固定基金的核算 “固定基金”科目核算用天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)所形成的基金。購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記 事業(yè)支出 科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；經(jīng)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出或報(bào)廢時(shí)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （三）專用基金的核算 “專用基金”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等具有專門用途的資金。提取時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目；支出時(shí) ,借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七 會計(jì)報(bào)表的編制 林業(yè)事業(yè)單位在按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定編報(bào)的 10 會計(jì) 報(bào)表基礎(chǔ)上，根據(jù)“天然林資源保護(hù)工程財(cái)政資金會計(jì)處理規(guī)定”，增設(shè)“天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表”。 （一）報(bào)表格式 ，（見次頁） （二）編 制方法 “以前年度累計(jì)結(jié)余”項(xiàng)目，反映以前年度財(cái)政部門或上級主管部門撥入的天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)結(jié)余；本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余 天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目年初余額填列?！氨灸晔杖搿表?xiàng)目，反映本年財(cái)政部門或上級主管部門撥入的天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)；本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入 天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)”科目貸方發(fā)生額填列。“本年支出”項(xiàng)目，反映本年用財(cái)政安排的天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)事業(yè)支出；本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“ 事業(yè)支出”科目的“森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)”、“教育經(jīng)費(fèi)”、“醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)”、“公檢法司經(jīng)費(fèi)”、“政府經(jīng)費(fèi)”、“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)”、“基本生活補(bǔ)助費(fèi)”、“一次性安置補(bǔ)助費(fèi)”等明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。實(shí)際填列時(shí)應(yīng)按財(cái)政補(bǔ)助收入的天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)占全部的事業(yè)支出總額的比例按目級科目逐項(xiàng)計(jì)算填列。 （三）報(bào)表編報(bào)要求 會計(jì)報(bào)表要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、填制準(zhǔn)確、報(bào) 11 送及時(shí)。 在報(bào)送會計(jì)報(bào)表的同時(shí)，要報(bào)送天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)收支情況說明書，具體包括以下內(nèi)容： （ 1）天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)全年計(jì)劃情況； （ 2）財(cái)政資金到位情況； （ 3）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出情況； （ 4）資金管理及使用情況； （ 5）存在哪些問題及合理建議； （ 6） 其他有關(guān)情況。 12 天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表 編制單位： 年 月 單位：千元 項(xiàng)目 行次 合計(jì) 森林管護(hù)事業(yè)費(fèi) 政策性社會性支出補(bǔ)助費(fèi) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi) 基本生活補(bǔ)助費(fèi) 一次性安置補(bǔ)助費(fèi) 小計(jì) 教育經(jīng)費(fèi) 醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)費(fèi) 公檢法司經(jīng)