【正文】 目 錄第一章 質(zhì)量成本管理概述 1 質(zhì)量成本管理的形成和發(fā)展 1 質(zhì)量成本管理的意義 2 質(zhì)量成本管理的特征和內(nèi)容 3 質(zhì)量成本管理的特征 3 質(zhì)量成本管理的內(nèi)容 4 質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的關(guān)系 4 質(zhì)量成本的分類 5 質(zhì)量成本項(xiàng)目的設(shè)置 6第二章 質(zhì)量成本的核算 10 質(zhì)量成本核算的意義 10 質(zhì)量成本核算賬戶的設(shè)置 10 質(zhì)量成本的核算方法 12第三章 質(zhì)量成本的控制 15 產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定 15 質(zhì)量成本的日?？刂?16 產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)的質(zhì)量成本控制 16 生產(chǎn)過程質(zhì)量成本的控制 16 銷售過程質(zhì)量成本的控制 17 全面質(zhì)量成本控制體系的建立 17 全面質(zhì)量成本控制體系的意義 17 全面質(zhì)量管理的階段 18 利用價(jià)值工程進(jìn)行質(zhì)量成本設(shè)計(jì)管理 19 價(jià)值工程的基本內(nèi)容 19 價(jià)值工程的特點(diǎn) 19 利用價(jià)值工程進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量成本設(shè)計(jì)管理 20 用價(jià)值工程進(jìn)行成本設(shè)計(jì)的方法 23第四章 質(zhì)量成本的分析、報(bào)告、預(yù)測、計(jì)劃及考核 27 質(zhì)量成本的分析 27 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容 27 質(zhì)量成本分析的方法 27 質(zhì)量成本報(bào)告 28 質(zhì)量成本預(yù)測 29 質(zhì)量成本計(jì)劃 30 質(zhì)量成本考核 30第五章 質(zhì)量成本管理的新發(fā)展 32 作業(yè)質(zhì)量成本管理 32 戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理 33 目標(biāo)質(zhì)量成本管理 33 質(zhì)量成本責(zé)任會(huì)計(jì) 34參考文獻(xiàn) 35后 記 3637 / 39第一章 質(zhì)量成本管理概述 質(zhì)量成本管理的形成和發(fā)展所謂質(zhì)量，國際標(biāo)準(zhǔn)ISO8042:1994中對其所作的定義是：“反映實(shí)體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和?！倍|(zhì)量成本則是指為了滿足消費(fèi)者的特定需要而使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定質(zhì)量水平所必須發(fā)生的耗費(fèi)與可能發(fā)生的損失之和。質(zhì)量成本管理則是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，伴隨著質(zhì)量管理和成本管理的結(jié)合而發(fā)展起來的。質(zhì)量成本管理大體上可分為三個(gè)發(fā)展階段：標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量成本管理、統(tǒng)計(jì)質(zhì)量成本管理和全面質(zhì)量成本管理。標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量成本管理主要是指1924年以前泰羅的科學(xué)管理，其特點(diǎn)是依靠質(zhì)量檢驗(yàn)的專業(yè)化隊(duì)伍，按照既定的質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行事后檢驗(yàn)和質(zhì)量把關(guān)，以減少廢次品。二戰(zhàn)期間，由于軍事工業(yè)的快速發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量管理既費(fèi)工又費(fèi)時(shí)，不能滿足生產(chǎn)需要。以美國電話公司工程師休哈特為代表，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率的方法，對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行“抽樣檢驗(yàn)”和對廢次品進(jìn)行“防護(hù)性”的事前控制，省時(shí)省工，效果明顯。以道奇羅末格為首，采用統(tǒng)計(jì)方法，解決了破壞性實(shí)驗(yàn)下控制質(zhì)量現(xiàn)狀、減少損失的難題。這兩大突破促使了統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理的形成。20世紀(jì)50年代初期，美國質(zhì)量管理專家費(fèi)根堡姆提出了將質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合格所引起的損失一并考慮，將質(zhì)量與成本結(jié)合起來，形成了質(zhì)量成本管理。20世紀(jì)60年代后，費(fèi)根堡姆在研究全面質(zhì)量管理的過程中，把質(zhì)量成本管理的范圍擴(kuò)大到產(chǎn)品生命周期。形成從市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)裝備、物資供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售到用戶使用的全過程的質(zhì)量成本管理，并提出五類重要的質(zhì)量成本，即間接質(zhì)量成本和賣主質(zhì)量成本；無形質(zhì)量成本與“責(zé)任暴露”質(zhì)量成本；質(zhì)量設(shè)備成本；壽命周期成本和用戶質(zhì)量成本等。80年代，哈林頓在《不良質(zhì)量成本》一書中，把質(zhì)量成本改名為“不良質(zhì)量成本”，并劃分為直接不良質(zhì)量成本和間接不良質(zhì)量成本。在間接不良質(zhì)量成本中，把用戶損失成本、信譽(yù)損失成本、用戶不滿損失成本等全部包括在不良質(zhì)量成本之中。哈林頓還進(jìn)一步還將質(zhì)量檢測、試驗(yàn)設(shè)備和有關(guān)報(bào)告質(zhì)量數(shù)據(jù)的設(shè)備投資，如計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等列為不良質(zhì)量成本。對操作者特別是管理者的差錯(cuò)造成的內(nèi)部損失和外部損失也列為內(nèi)部差錯(cuò)成本和外部差錯(cuò)成本。質(zhì)量成本范圍的擴(kuò)大也同時(shí)要求質(zhì)量管理范圍的擴(kuò)大，從而推動(dòng)質(zhì)量成本管理的發(fā)展。 質(zhì)量成本管理的意義美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭（）1994年在美國質(zhì)量管理年會(huì)上說過，20世紀(jì)將以“生產(chǎn)率的世紀(jì)”載入史冊，21世紀(jì)將是一個(gè)質(zhì)量的世紀(jì)，全球化的競爭由價(jià)格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。質(zhì)量已成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。世界上許多成功的公司如美國福特汽車公司、英國的英國通訊公司、日本的富士和豐田公司、墨西哥的克萊斯勒公司等都把全面質(zhì)量管理（TQM）作為20世紀(jì)90年代最主要的成功因素，因?yàn)槿尜|(zhì)量管理能夠減少成本，并提高顧客的滿意度。許多久負(fù)盛名的大獎(jiǎng)，如美國的Malcolm　Baldrige質(zhì)量獎(jiǎng)、日本的Deming獎(jiǎng)；墨西哥的Premio Nacional de Calidad獎(jiǎng)都是為優(yōu)異質(zhì)量而設(shè)置的。為什么質(zhì)量問題受到人們越來越多的重視呢?其原因在于：（1）提高質(zhì)量可以節(jié)省大量的費(fèi)用，從而增加利潤。如Motorola公司——通訊和電子儀器的制造商，其1994年的質(zhì)量改進(jìn)方案節(jié)省20億美元，占全年收入222億美元的9%。Motorola公司1994年的經(jīng)營利潤為24億美元。顯然，如果不是依靠貫徹質(zhì)量控制方案節(jié)約了大量成本，Motorola公司1994年的收益將會(huì)很低。（2）提高質(zhì)量可以防止低收入。如果企業(yè)的競爭對手正在改善其產(chǎn)品的質(zhì)量，而企業(yè)本身卻沒有在提高質(zhì)量方面進(jìn)行投資，其可能的結(jié)果是該企業(yè)市場份額和收入的下降。因此，提高質(zhì)量的目的在于防止低收入，而不是產(chǎn)生高收入。（3）提高質(zhì)量能夠提高公司的聲譽(yù)和顧客的關(guān)切度，從而能夠提高企業(yè)未來的收入。如Motorola公司由于質(zhì)量的提高，從而增加了顧客的滿意度，在8年的時(shí)間內(nèi)，它的收入增長了380%，利潤增長了800%，股票價(jià)格上漲了600%。（4）提高質(zhì)量可以履行企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。1994年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織公布了有關(guān)環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的ISO4000，該標(biāo)準(zhǔn)的目的在于引起企業(yè)對環(huán)境目標(biāo)的注意，并發(fā)展①環(huán)境系統(tǒng)以改善組織的活動(dòng)、產(chǎn)品和服務(wù)對環(huán)境的影響；②環(huán)境審計(jì)和績效評估系統(tǒng)以對組織完成環(huán)境目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和反饋。 質(zhì)量成本管理的特征和內(nèi)容 質(zhì)量成本管理的特征（1）廣泛性質(zhì)量成本具有廣泛的內(nèi)涵，它要求功能、成本、服務(wù)、環(huán)境、心理等諸方面都能滿足用戶需要，它既適用于有形的產(chǎn)品，也適用于無形的勞務(wù)，如服務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量、管理質(zhì)量、決策質(zhì)量等。因此，現(xiàn)代質(zhì)量成本不僅反映物質(zhì)生產(chǎn)部門的質(zhì)量成本狀況，而且還要覆蓋非物質(zhì)生產(chǎn)部門質(zhì)量管理的效益狀況。質(zhì)量成本除了反映現(xiàn)實(shí)的內(nèi)容外，還應(yīng)研究反映潛在的和隱含的質(zhì)量成本支出。（2）動(dòng)態(tài)性質(zhì)量成本是個(gè)相對的、變化的、發(fā)展的概念，它隨著地域、時(shí)期、使用對象、社會(huì)環(huán)境、市場競爭的變化而賦予不同的內(nèi)容和要求，而且隨著社會(huì)的進(jìn)步及知識(shí)的更新，其內(nèi)涵與要求也不斷地更新和豐富。因此，質(zhì)量成本作為服務(wù)于質(zhì)量經(jīng)營和體現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量適用性的專項(xiàng)成本，必須保持自身的動(dòng)態(tài)性，隨著產(chǎn)品質(zhì)量適用性的變化而變化。如隨著社會(huì)文明的進(jìn)步，現(xiàn)代新型產(chǎn)品必須具有環(huán)保、無污染、節(jié)能和更高的安全性等質(zhì)量要求，這都是新型產(chǎn)品質(zhì)量成本投入新的增長點(diǎn)。（3）多樣性由于不同的質(zhì)量成本主體所要達(dá)到的目的各不相同，質(zhì)量成本的考核方法有多種多樣，因此，質(zhì)量成本除了主要采用貨幣計(jì)量形式外，還要兼用其他的計(jì)量形式，從而從各個(gè)側(cè)面反映質(zhì)量成本的內(nèi)在屬性。（4）收益性質(zhì)量成本作為服務(wù)于企業(yè)資本增值盈利的管理成本，目的是通過核算和反映一定量的質(zhì)量改進(jìn)資本投入與由此產(chǎn)生的質(zhì)量收益之間的相互關(guān)系，尋求兩者之間的最佳結(jié)構(gòu)，從而為質(zhì)量經(jīng)營決策提供全面的價(jià)值依據(jù)。因此，現(xiàn)代質(zhì)量成本不僅應(yīng)能及時(shí)、有效地反映企業(yè)的質(zhì)量成本支出，而且還要反映質(zhì)量收益，進(jìn)行質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)效益核算和決策，以便企業(yè)在市場競爭、顧客的需求和企業(yè)生存、獲利之間進(jìn)行權(quán)衡。由國家技術(shù)監(jiān)督總局?jǐn)M定的國家標(biāo)準(zhǔn)《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》（第二稿）中規(guī)定質(zhì)量成本的內(nèi)涵是：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費(fèi)用。它包括預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。 質(zhì)量成本管理的內(nèi)容質(zhì)量成本管理是對產(chǎn)品從市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)制造到售后服務(wù)的整個(gè)過程進(jìn)行的質(zhì)量管理，是全員參加的對生產(chǎn)全過程的全面質(zhì)量管理。具體來說，質(zhì)量成本管理一般包括以下幾個(gè)方面：（1）產(chǎn)品開發(fā)系統(tǒng)的質(zhì)量成本管理（2）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本管理（3）銷售過程的質(zhì)量成本管理（4）質(zhì)量成本的日?？刂瀑|(zhì)量成本管理的具體內(nèi)容將在第三章的質(zhì)量控制中介紹。 質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的關(guān)系在一般情況下，企業(yè)要想提高產(chǎn)品質(zhì)量水平，就要多支付研發(fā)費(fèi)用，培訓(xùn)和提高工人的技能，加強(qiáng)質(zhì)檢工作，多耗用檢驗(yàn)工時(shí)和返修工時(shí)，還要增加破壞性試驗(yàn)，多消耗原材料、能源，因而在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平越高，質(zhì)量成本水平越高，相應(yīng)的產(chǎn)品成本也越高。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量水平越來越高時(shí)，預(yù)防成本和鑒定成本也上升，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本等卻會(huì)下降。在產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高以后，消滅了廢次品，減少了返修工時(shí)，就會(huì)降低產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品價(jià)格一定的情況下，產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)和提高，大大減少了廢品和返修品，因而可以直接減少合格品所負(fù)擔(dān)的廢品損失，大大降低產(chǎn)品成本。同時(shí)，由于消滅了廢次品，提高了合格品產(chǎn)量，因而可以間接減少產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的計(jì)時(shí)工資和固定費(fèi)用的份額，大大降低產(chǎn)品成本。從產(chǎn)品質(zhì)量的性質(zhì)考察，產(chǎn)品質(zhì)量就是產(chǎn)品的適用性。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞就是產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、制造、銷售、使用過程中所呈現(xiàn)出來的全部效益如何。因此，產(chǎn)品質(zhì)量水平也不是越高越好，而是滿足使用者的需求。所以適合的產(chǎn)品質(zhì)量水平與質(zhì)量成本結(jié)合，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。當(dāng)然，如果不增加質(zhì)量成本，產(chǎn)品質(zhì)量水平低，不僅廢次品多會(huì)提高成本，還有產(chǎn)品質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)對客戶所造成的負(fù)面影響的補(bǔ)償成本，必然使產(chǎn)品成本提高。 質(zhì)量成本的分類盡管很多著名質(zhì)量管理專家和國際組織對質(zhì)量成本內(nèi)涵的表述在形式上有所差異，在內(nèi)容上有所側(cè)重，但在本質(zhì)上都是一致的。質(zhì)量成本是指企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實(shí)施全面質(zhì)量管理而支出的費(fèi)用，以及因?yàn)槲催_(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失的總和。質(zhì)量成本分為兩個(gè)部分：運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運(yùn)行質(zhì)量成本又由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本組成。具體內(nèi)容為：（1）預(yù)防成本預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括質(zhì)量工作費(fèi)用、產(chǎn)品評審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用和質(zhì)量管理專職人員工資及福利費(fèi)用。（2）檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)成本是為檢查和評定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的費(fèi)用，主要包括進(jìn)貨檢測試制費(fèi)、現(xiàn)場產(chǎn)品制造和加工檢測及產(chǎn)品測試等費(fèi)用。（3）內(nèi)部缺陷成本內(nèi)部缺陷成本是指產(chǎn)品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費(fèi)用之和，主要包括不可修復(fù)的廢品損失、可修復(fù)廢品的返修損失、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測和試驗(yàn)的復(fù)驗(yàn)費(fèi)用、由于產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失及產(chǎn)品降級損失等。（4）外部缺陷成本外部缺陷成本是指在產(chǎn)品交用戶后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的一切損失費(fèi)用，主要包括由于質(zhì)量缺陷而支付的訴訟費(fèi)用、索賠費(fèi)用、退換貨損失、保修費(fèi)用和降價(jià)損失等。（5）外部質(zhì)量保證成本外部質(zhì)量保證成本是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)證費(fèi)、質(zhì)量評定費(fèi)用。此外，對于低質(zhì)量所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本如由于低質(zhì)量而導(dǎo)致的銷售的下降，低價(jià)降價(jià)而放棄的收益等，通常并不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行計(jì)量，因此，又稱隱含成本。但是，機(jī)會(huì)成本有可能是很大的，并且是重要的成本動(dòng)因，因此，在分析時(shí)應(yīng)加以考慮。質(zhì)量成本就其發(fā)生的性質(zhì)可能劃分為3類：第一類是企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本和外部質(zhì)量保證成本；第二類是由產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)工作質(zhì)量造成企業(yè)實(shí)際支付的廠內(nèi)缺陷成本和廠外缺陷成本；第三類是由產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量造成企業(yè)不必支付而應(yīng)計(jì)算的廠內(nèi)缺陷成本（如質(zhì)量事故而發(fā)生的減產(chǎn)損失、停工損失等）和廠外缺陷成本（如因不良質(zhì)量而失去了銷售和市場份額等），也即機(jī)會(huì)成本。質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以劃分為顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本兩種。從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤疾?；顯見成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的有形損失，必須得到補(bǔ)償，它直接對企業(yè)造成損失，因而，又稱直接質(zhì)量不良成本。顯見成本可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、廠內(nèi)缺陷成本、廠外缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本等。隱含成本是實(shí)際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計(jì)算而不必得到補(bǔ)償，主要是由不良質(zhì)量而形成的機(jī)會(huì)成本，它間接地對企業(yè)造成損失，因而，又稱間接質(zhì)量不良成本。這些機(jī)會(huì)成本往往不列示在會(huì)計(jì)