【正文】 本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)費(fèi)用或損失歸入適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目中。鑒定成本各種檢驗(yàn)費(fèi)檢測(cè)設(shè)備維修、更新 費(fèi)小 計(jì)222244303060302050103040202040顯見(jiàn)質(zhì)量成本（外部質(zhì)量保證成本也屬于顯見(jiàn)質(zhì)量成本）按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，隱含質(zhì)量成本則按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算。這種方法適應(yīng)于質(zhì)量成本管理體系比較健全，核算人員素質(zhì)較高，并有較好的核算基礎(chǔ)的企業(yè)采用。”對(duì)于這兩種方法，限于篇幅，不做過(guò)多陳述。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設(shè)計(jì)出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。可以看出，全面質(zhì)量管理的基本特點(diǎn)是全員參加、全過(guò)程、全面運(yùn)用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量管理模式。（4）最后一個(gè)階段為處理階段，又稱(chēng)A階段（Action）。 利用價(jià)值工程進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量成本設(shè)計(jì)管理價(jià)值工程的每一項(xiàng)程序都必須采用一定的技術(shù)方法，在這些具體技術(shù)方法中，主要有下列幾類(lèi)，即對(duì)象選擇的方法、功能評(píng)價(jià)的方法、方案創(chuàng)造的方法、方案評(píng)價(jià)和選優(yōu)的方法。在設(shè)計(jì)新產(chǎn)品過(guò)程中，應(yīng)大力進(jìn)行價(jià)值工程活動(dòng)，使產(chǎn)品有較大的價(jià)值，使它一上市場(chǎng)就能擴(kuò)大市場(chǎng)，取得較多的利潤(rùn)。這種方法的指導(dǎo)思想是把要研究的問(wèn)題適當(dāng)抽象，以利于開(kāi)闊思路。它是根據(jù)企業(yè)、市場(chǎng)的需要，從得到效益出發(fā)來(lái)分析確定的。（2）功能整理。在提出設(shè)想階段形成的若干種改進(jìn)新方案，不可能十分完善，也必然有好有壞。定性分析可以加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的科學(xué)性，可以提高企業(yè)職工對(duì)質(zhì)量工作重要性的認(rèn)識(shí)，有利于增強(qiáng)員工的質(zhì)量意識(shí)，推動(dòng)企業(yè)質(zhì)量管理工作。在反映實(shí)物量的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值量反映，以補(bǔ)充實(shí)物量反映質(zhì)量管理效果的局限性，取得綜合的質(zhì)量管理數(shù)據(jù)，考核質(zhì)量管理效果。（2）主要產(chǎn)品的質(zhì)量成本計(jì)劃，這里所謂的主要產(chǎn)品是相對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量成本對(duì)企業(yè)效益的影響程度而言的。評(píng)估性支出是指在交付和服務(wù)環(huán)節(jié)上對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行檢查、監(jiān)測(cè)或評(píng)估的支出。其意義在于：（1）以“過(guò)程管理”出發(fā)，加強(qiáng)質(zhì)量成本的動(dòng)態(tài)管理，增強(qiáng)了內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合；（2）通過(guò)作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈，提高質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)管理水平；（3）成本動(dòng)因分析為降低質(zhì)量成本選擇合理途徑；（4）建立質(zhì)量作業(yè)考評(píng)制度，發(fā)展作業(yè)考評(píng)體系；（5）持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量成本管理的水平。目標(biāo)質(zhì)量成本管理是建立在目標(biāo)成本管理基礎(chǔ)上的一種管理體系，是目標(biāo)成本管理的具體運(yùn)用和延伸。按照責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原理設(shè)計(jì)的質(zhì)量成本責(zé)任會(huì)計(jì)主要包括：明確質(zhì)量責(zé)任范圍，建立質(zhì)量責(zé)任中心；編制質(zhì)量責(zé)任預(yù)算，規(guī)定考核標(biāo)準(zhǔn)；組織質(zhì)量責(zé)任核算，實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核；編制業(yè)績(jī)報(bào)告，制定獎(jiǎng)懲辦法?！俺杀緞?dòng)因”分析為導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)從質(zhì)量成本發(fā)生的根源上尋求減少或消除無(wú)效的質(zhì)量作業(yè)，控制企業(yè)資源耗費(fèi)，使企業(yè)質(zhì)量成本管理更加有效，充分發(fā)揮戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的功效。因此，消除企業(yè)外部補(bǔ)救支出尤其重要。一般來(lái)說(shuō)，質(zhì)量成本支出可以分為三方面：預(yù)防性支出、評(píng)估性支出和補(bǔ)救性支出。如果經(jīng)過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)作數(shù)理會(huì)計(jì)方法的處理后，有關(guān)因素之間呈現(xiàn)出較強(qiáng)的規(guī)律性，則可以找到某些反映內(nèi)在規(guī)律的數(shù)學(xué)公式，用來(lái)作預(yù)測(cè)。質(zhì)量成本報(bào)告在內(nèi)容上可以繁簡(jiǎn)各異，在形式上可以各種各樣。 即計(jì)算各項(xiàng)質(zhì)量成本與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如相對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售收入、產(chǎn)值、利潤(rùn)等指標(biāo)的比率，有利于分析和評(píng)價(jià)質(zhì)量管理水平。要得到價(jià)值高的設(shè)計(jì)，必須有20～50個(gè)可選方案。功能整理是指制作功能系統(tǒng)圖，用來(lái)表示功能間的“目的”和“手段”關(guān)系，確定和去除不必要的功能。它需要集中企業(yè)中從事開(kāi)發(fā)研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、核算、服務(wù)等各方面的專(zhuān)家，組成工作小組，并按照價(jià)值工程中所介紹的科學(xué)的、卓有成效的工作程序進(jìn)行。人們之間的關(guān)系要非常融洽，會(huì)中的氣氛要輕松愉快。表3431 產(chǎn) 品ABCDEFG合計(jì)動(dòng)力消耗比重（%）34291710532100其次，與各產(chǎn)品的產(chǎn)值比重進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，A、C兩產(chǎn)品動(dòng)力消耗比重超過(guò)產(chǎn)值比重，就確定A、C兩產(chǎn)品為價(jià)值工程活動(dòng)對(duì)象，設(shè)法降低其動(dòng)力消耗和成本。3．價(jià)值工程是一項(xiàng)集體智慧的有組織的活動(dòng)價(jià)值工程涉及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、供應(yīng)、使用、維修以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，需要綜合運(yùn)用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)多種學(xué)科知識(shí)，所以?xún)H靠個(gè)人決策是很不夠的，只有有組織的活動(dòng)、依靠各方面集體的智慧，才能獲得最佳方案和良好的運(yùn)行實(shí)施。（2）第二個(gè)階段為執(zhí)行階段，又稱(chēng)D階段（Do）。（1）加強(qiáng)產(chǎn)品包裝、儲(chǔ)運(yùn)的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；（2）加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本；（3）加強(qiáng)索賠處理，控制索賠費(fèi)用支出。合格品率為p時(shí)所對(duì)應(yīng)的總成本即為最適宜的質(zhì)量成本。因而企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，采用適合本企業(yè)的核算方法。這種方法的特點(diǎn)是：（1）采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，輔以勞動(dòng)計(jì)量尺度和實(shí)物計(jì)量尺度。表222 預(yù) 防 成 本 明 細(xì) 表 項(xiàng)目 產(chǎn)品質(zhì)量計(jì)劃費(fèi)新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)工序質(zhì)量控制費(fèi)質(zhì)量審核費(fèi)質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)檢測(cè)設(shè)備鑒定費(fèi)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)合計(jì)甲2525252222222020181乙111212121313141491丙2222222222222222176其他幾項(xiàng)質(zhì)量成本明細(xì)表的形式與表222相似。質(zhì)量成本核算為評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)提供重要依據(jù)，從而對(duì)加強(qiáng)質(zhì)量責(zé)任管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有重要意義。正確設(shè)置質(zhì)量成本項(xiàng)目的原則主要有：1．視企業(yè)的具體情況，包括行業(yè)類(lèi)型、生產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量成本費(fèi)用的特點(diǎn)等；2．視現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其他有關(guān)規(guī)定等。具體內(nèi)容為：（1）預(yù)防成本預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括質(zhì)量工作費(fèi)用、產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用和質(zhì)量管理專(zhuān)職人員工資及福利費(fèi)用。 質(zhì)量成本管理的內(nèi)容質(zhì)量成本管理是對(duì)產(chǎn)品從市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)制造到售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的質(zhì)量管理，是全員參加的對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程的全面質(zhì)量管理。因此，提高質(zhì)量的目的在于防止低收入，而不是產(chǎn)生高收入。形成從市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)裝備、物資供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售到用戶(hù)使用的全過(guò)程的質(zhì)量成本管理，并提出五類(lèi)重要的質(zhì)量成本，即間接質(zhì)量成本和賣(mài)主質(zhì)量成本；無(wú)形質(zhì)量成本與“責(zé)任暴露”質(zhì)量成本；質(zhì)量設(shè)備成本；壽命周期成本和用戶(hù)質(zhì)量成本等。標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量成本管理主要是指1924年以前泰羅的科學(xué)管理，其特點(diǎn)是依靠質(zhì)量檢驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，按照既定的質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行事后檢驗(yàn)和質(zhì)量把關(guān)，以減少?gòu)U次品。許多久負(fù)盛名的大獎(jiǎng)，如美國(guó)的Malcolm　Baldrige質(zhì)量獎(jiǎng)、日本的Deming獎(jiǎng)；墨西哥的Premio Nacional de Calidad獎(jiǎng)都是為優(yōu)異質(zhì)量而設(shè)置的。因此，質(zhì)量成本作為服務(wù)于質(zhì)量經(jīng)營(yíng)和體現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量適用性的專(zhuān)項(xiàng)成本，必須保持自身的動(dòng)態(tài)性，隨著產(chǎn)品質(zhì)量適用性的變化而變化。因此，產(chǎn)品質(zhì)量水平也不是越高越好，而是滿(mǎn)足使用者的需求。從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤疾欤伙@見(jiàn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有形損失，必須得到補(bǔ)償，它直接對(duì)企業(yè)造成損失，因而，又稱(chēng)直接質(zhì)量不良成本。它為質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃提供了不可缺少的實(shí)際資料，為控制、分析和考核提供了直接依據(jù)。運(yùn)用一系列的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)圖表來(lái)反映質(zhì)量水平、質(zhì)量缺陷、質(zhì)量費(fèi)用等。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的核算方法的特點(diǎn)：（1）采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣尺度、實(shí)物尺度、勞動(dòng)尺度。產(chǎn)品質(zhì)量的要求也不是越高越好，在一定條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的提高意味著成本的提高。一般包括產(chǎn)品服務(wù)費(fèi)用、保修費(fèi)用、退貨損失、折價(jià)損失、索賠損失等。 事實(shí)證明，產(chǎn)品的質(zhì)量與制造成本的關(guān)系很大，為了保證產(chǎn)品質(zhì)量并降低生產(chǎn)成本，要取得全面經(jīng)濟(jì)效益，就必須進(jìn)行全面質(zhì)量管理。提高價(jià)值的基本途徑有5種，即（1）提高功能，降低成本，大幅度提高價(jià)值；（2）功能不變，降低成本，提高價(jià)值；（3）功能有所提高，成本不變，提高價(jià)值；（4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高價(jià)值；（5）提高功能，適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價(jià)值。例如通過(guò)成本分析可以發(fā)現(xiàn)，占零件數(shù)10%左右的零件，其成本往往占整個(gè)產(chǎn)品的60%～70%，把這類(lèi)零件劃為A類(lèi)；占零件數(shù)20%左右的零件，其成本也占總成本的20%左右，把這類(lèi)零件劃為B類(lèi)；占零件數(shù)70%左右的零件，其成本占總成本的10%～20%，把這類(lèi)零件劃為C類(lèi)。換算的方法是，一個(gè)零件有一個(gè)功能，則零件的成本就是功能的成本；一個(gè)零件有兩個(gè)或兩個(gè)以上功能，就把零件成本按功能的重要程度分?jǐn)偨o各個(gè)功能；上位功能的成本是下位功能的成本之合計(jì)；（3）確定功能的必要成本（最低成本，也稱(chēng)目標(biāo)成本）。這種方法靈活簡(jiǎn)便，也便于全面地考慮問(wèn)題，但評(píng)價(jià)比較粗糙，缺乏定量依據(jù)。因?yàn)閮r(jià)值工程的目的是用最低的壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)用戶(hù)所需的必要的功能。它是用量化手段來(lái)描述功能的重要程度和價(jià)值，以找出低價(jià)值區(qū)域。驗(yàn)證的內(nèi)容有方案的規(guī)格和條件是否合理、恰當(dāng)，方案的優(yōu)缺點(diǎn)是否確切，存在的問(wèn)題有無(wú)進(jìn)一步解決的措施,它回答“新方案能否滿(mǎn)足要求？”的提問(wèn)。2．質(zhì)量成本趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析的目的是為了掌握企業(yè)質(zhì)量成本在一定時(shí)期內(nèi)的變化趨勢(shì)。然后對(duì)收集到的資料進(jìn)行整理分析，從中尋找質(zhì)量成本變化的規(guī)律、用戶(hù)需求的規(guī)律、質(zhì)量成本不同構(gòu)成要素之間相互作用的規(guī)律等等，在充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上作預(yù)測(cè)。 質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本考核是對(duì)質(zhì)量成本實(shí)施閉環(huán)管理的必備環(huán)節(jié)。外部補(bǔ)救支出則是指因客戶(hù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而由企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)救性支出，包括的項(xiàng)目有保修、接待客戶(hù)投訴、產(chǎn)品更換、產(chǎn)品回收、運(yùn)費(fèi)、擔(dān)保數(shù)據(jù)分析、客戶(hù)跟蹤調(diào)查和區(qū)域服務(wù)機(jī)構(gòu)。（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQM）為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，力求各個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心實(shí)現(xiàn)“零存貨”和“零缺陷”，最大限度消除無(wú)效作業(yè)，提高作業(yè)質(zhì)量成本管理水平。作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算為分離質(zhì)量成本提供了方法，是實(shí)施目標(biāo)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的一種專(zhuān)門(mén)方法。戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的基本原理，是通過(guò)對(duì)各種質(zhì)量作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，在戰(zhàn)略質(zhì)量定位分析和戰(zhàn)略質(zhì)量?jī)r(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，優(yōu)化質(zhì)量作業(yè)，對(duì)質(zhì)量作業(yè)及其成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以提高質(zhì)量作業(yè)管理水平。即使被發(fā)現(xiàn)，其中很大一部分也會(huì)被當(dāng)作是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)支出。 在企業(yè)實(shí)踐中，質(zhì)量成本并不是孤立存在的，因此要把它與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)考慮。由于影響不同科目的方式不同，表現(xiàn)出來(lái)的規(guī)律也不同，所以對(duì)不同科目可采用不同的預(yù)測(cè)方法。趨勢(shì)分析可采用表格法和作圖法兩種形式，前者以具體的數(shù)據(jù)表達(dá)，準(zhǔn)確明了，后者以曲線(xiàn)表達(dá)，直觀簡(jiǎn)捷。通過(guò)分析，尋求最佳質(zhì)量水平下降低質(zhì)量成本的途徑，挖掘潛力，采取措施，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。功能評(píng)價(jià)的主要尺度是價(jià)值系數(shù)，可由功能和費(fèi)用來(lái)求得。亦即從傳統(tǒng)的對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析（研究）轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品功能的分析（研究）。第一類(lèi)是直接打分法，這種方法是根據(jù)各種方案能夠達(dá)到各項(xiàng)功能要求的程度，按十分制進(jìn)行打分，然后算出每個(gè)方案達(dá)到功能要求的總分。計(jì)算公式仍采用 V=F／C，但這里的 V代表價(jià)值系數(shù)， F是以實(shí)現(xiàn)這一功能的必要成本來(lái)計(jì)量，C表示實(shí)現(xiàn)這一功能的現(xiàn)實(shí)成本，即通過(guò)這樣計(jì)算，就知道了每一功能的現(xiàn)實(shí)價(jià)值的大小，計(jì)算出的功能價(jià)值（即價(jià)值系數(shù)）一般都小于1，即現(xiàn)實(shí)成本高于必要成本。在利用ABC分析法進(jìn)行對(duì)象選擇時(shí)，首先將零件按其成本大小進(jìn)行排隊(duì)，優(yōu)先選擇成本大的少數(shù)零件作為價(jià)值分析的對(duì)象（見(jiàn)圖3431）。如何對(duì)產(chǎn)品的功能與成本進(jìn)行較理想的選擇，始終是企業(yè)面臨的重要課題。2．預(yù)防的觀點(diǎn)，即在設(shè)計(jì)和加工過(guò)程中消除質(zhì)量隱患。保修費(fèi)用是指保修期間或根據(jù)合同對(duì)用戶(hù)提供修理服務(wù)所支出的一切費(fèi)用。實(shí)踐表明，內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本的各構(gòu)成要素之間，還存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，增加了預(yù)防成本，內(nèi)、外部故障成本就會(huì)降低；增加了鑒定成本，內(nèi)部故障成本就可能加大，而外部故障成本就會(huì)減少。（3）采取統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分組、憑證、記賬、報(bào)賬等方法收集質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料。不強(qiáng)調(diào)核算資料的完整性和精確性。質(zhì)量成本核算在反映質(zhì)量成本形成的過(guò)程中，從經(jīng)濟(jì)的角度也反映了質(zhì)量形成活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)、研制、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)、用戶(hù)使用的全部過(guò)程。隱含成本是實(shí)際發(fā)生但并未支付的無(wú)形損失，只需計(jì)算而不必得到補(bǔ)償，主要是由不良質(zhì)量而形成的機(jī)會(huì)成本，它間接地對(duì)企業(yè)造