【正文】 關(guān)于印發(fā)《郵電通信企業(yè)會計制度》的通知財政部19930320財會【1993】13　　　　本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財務(wù)成果。其他通信企業(yè)仍使用“利潤”概念反映企業(yè)的財務(wù)成果?！　”局贫茸?993年7月1日起執(zhí)行。　　　　　　　　　　　　二、會計科目　　（第113號科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算應(yīng)收記帳用戶的郵電欠費（報話欠費、機要通信欠費和郵資總付欠費）以及與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收帳款。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．用戶欠費； 2．其他。 “用戶欠費”二級科目按營業(yè)部門和分支機構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)帳戶進行核算，“其他”二級科目可以按照款項的性質(zhì)（如國際回信券等）和結(jié)算對象（單位、個人）等進行明細(xì)核算。 發(fā)生的用戶欠費借記本科目（用戶欠費），貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目；收回的欠費，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記本科目（用戶欠費）。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收國際回信券等應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目第114號科目 壞帳準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。第116號科目 營業(yè)款結(jié)算 本科目核算企業(yè)營業(yè)部門（人員）、郵電分支機構(gòu)應(yīng)交和已交的營業(yè)收入款、市話初裝費等。本科目可按營業(yè)部門和分支機構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)帳進行核算。收到營業(yè)部門和分支機構(gòu)交款時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 營業(yè)部門（人員）、分支機構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實交帳，營業(yè)報告單上應(yīng)單獨反映。第117號科目 備用金 本科目核算企業(yè)撥付供應(yīng)、總務(wù)人員和分支機構(gòu)備作零星開支，以及營業(yè)部門找零用的小額款項。 財會部門（人員）在撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照報銷數(shù)補足定額時，借記“有關(guān)科目”，貸記“現(xiàn)金科目，不通過本科目核算。本科目應(yīng)按使用備用金單位和個人設(shè)置明細(xì)帳。第119號科目 其他應(yīng)收款 本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括應(yīng)收調(diào)度款，應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)向職工收回的各種墊付款項等。本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．應(yīng)收調(diào)度款； 2．其他?！皯?yīng)收調(diào)度款”二級科目設(shè)置“定額款”和“超定額款”兩個明細(xì)科目。“其他”二級科目可以按照款項的性質(zhì)（如暫付購料款、應(yīng)收售料款、借支旅費等）和結(jié)算對象（單位、個人）等進行分戶核算。企業(yè)按規(guī)定上繳調(diào)度款時，借記本科目（應(yīng)收調(diào)度款）定額款，超過規(guī)定數(shù)額上交調(diào)度款時，借記本科目（應(yīng)收調(diào)度款）超定額款，貸記“銀行存款”科目。收回調(diào)度款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時，也通過本科目（應(yīng)收調(diào)度款）核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。第129號科目 低值易耗品 本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的實際成本或計劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。外購、自制或委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點，應(yīng)比照“庫存材料”科目的有關(guān)方法進行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費用科目。在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定辦理。本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。第134號科目 附屬生產(chǎn) 本科目核算企業(yè)所屬不獨立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項支出。本科目按產(chǎn)品名稱、工程項目或作業(yè)項目設(shè)立明細(xì)帳戶，并按材料、工資、費用設(shè)置專欄進行核算。用于生產(chǎn)的材料、工資和費用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費用”等科目。完工入庫的產(chǎn)品按實際成本或計劃成本借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按規(guī)定預(yù)收委托人的款項記入“預(yù)收帳款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款，借記“預(yù)收帳款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價值第136號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個二級科目，其核算內(nèi)容如下： 1．庫存集郵商品：核算購進經(jīng)銷的集郵商品的銷售價格。 2．集郵商品進銷差價：核算購進經(jīng)銷的集郵商品的銷價與進價的差額。 三、集郵商品采用銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目（庫存集郵商品），按進價貸記“銀行存款”科目，按進銷差價貸記本科目（集郵商品進銷差價）。售出集郵商品的價款，發(fā)生時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目；貸記“通信業(yè)務(wù)收入、郵政收入、集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品，將集郵商品進價轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本、郵政專業(yè)成本、業(yè)務(wù)費科目，并將進銷差價借記本科目（集郵商品進銷差價)，按銷價貸記本科目（庫存集郵商品）。集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進行向上調(diào)價時，將新舊價差借記本科目（庫存集郵商品），貸記本科目（集郵商品進銷差價）。向下調(diào)價時，作相反分錄。 本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)帳，按出入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實物核對，保證帳實相符。本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進銷差價后的價值。第139號科目 待攤費用本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各種費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開辦費、攤銷期限在1年以上的費用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”“管理費用”等科目,貸記本科目。本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)帳。第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記帳。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。本科目設(shè)置以下4個明細(xì)科目： 1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。 三、企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資）、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利，借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。 四、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目（其他投資），貸記“無形資產(chǎn)”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目,采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。六、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。第152號科目 撥付所屬資金本科目核算上級撥付給所屬企業(yè)的工程項目資金，上級收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程余款也通過本科目核算。上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按所屬企業(yè)設(shè)置明細(xì)帳進行明細(xì)核算。并定期核對上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報表時，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級撥入資金”余額相抵銷。第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進行核算。 二、企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程物資）。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)為在建工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目（工程），貸記“共同費用”等科目。 企業(yè)進行工程所發(fā)生的試運轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”、“長期借款”科目。企業(yè)計算應(yīng)由工程項目交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)交稅金”科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單補付或補記工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用，或者已投入使用，但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的借款利息計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進行的工程，因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前，或者已投入使用，尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動，而少付的人民幣，應(yīng)作相反會計分錄。 企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后沖減在建工程成本。工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（工程）。本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細(xì)帳。本科目的期末余額，反映尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。第171號科目 無形資產(chǎn)本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非