【正文】 關(guān)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析作者：sunyanmin無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的國(guó)有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要的作用。因其非市場(chǎng)和無(wú)對(duì)價(jià)以及與有償轉(zhuǎn)讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)等特點(diǎn)，被國(guó)有企業(yè)廣泛使用。一、無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度的歷史變遷企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度的由來(lái)，可以追溯到1979年6月8日財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法》和1979年7月6日財(cái)政部《關(guān)于中央級(jí)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個(gè)文件在規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時(shí)，對(duì)在什么情況下可以無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)通過無(wú)償劃轉(zhuǎn)的方式在國(guó)有企業(yè)間流動(dòng)，是我國(guó)特有的也是最具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標(biāo)企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給收購(gòu)方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。在八十年代末，這種無(wú)償劃轉(zhuǎn)的做法被廣泛采用，主要是政府部門將經(jīng)營(yíng)不善、陷入財(cái)務(wù)困境的國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)給效益比較好的國(guó)有企業(yè)，且在劃轉(zhuǎn)過程中不剝離富余人員、不良債務(wù)和企業(yè)辦社會(huì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，無(wú)償劃轉(zhuǎn)的模式已經(jīng)不僅局限于政府部門主導(dǎo)型，企業(yè)主動(dòng)型的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)模式也在蓬勃發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)改制特別是在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組過程中被經(jīng)常采用。國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立以前，關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于國(guó)有企業(yè)管理關(guān)系變更有關(guān)問題的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)企改[2001]257號(hào)）和財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)辦理無(wú)償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》（財(cái)管字[1999]301號(hào)）。前者對(duì)國(guó)有企業(yè)管理關(guān)系變更（實(shí)為無(wú)償劃轉(zhuǎn)）的行為審批做出了規(guī)定，為實(shí)體性規(guī)范；后者側(cè)重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。機(jī)構(gòu)改革后，尤其是隨著新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立，上述兩個(gè)文件的體制基礎(chǔ)發(fā)生了變化。原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)以行政管理為主，分為企業(yè)管理關(guān)系變更和辦理國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)手續(xù)兩個(gè)階段。國(guó)資委成立后，國(guó)資委作為履行出資人職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間不再存在行政管理關(guān)系，無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整。2005年8月29日，為規(guī)范企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流動(dòng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第378號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）。該辦法第二條明確規(guī)定：“本辦法所稱企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移。國(guó)有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公司法》的有關(guān)規(guī)定?！钡诙畻l規(guī)定：“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定?！钡诙粭l規(guī)定：“企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無(wú)償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行?！?009年2月16日，為進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，更好地實(shí)施政務(wù)公開，服務(wù)企業(yè)，提高辦事效率，國(guó)資委又發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)）。該指引第二條規(guī)定：“國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方（劃出方）。國(guó)有一人公司作為劃入方（劃出方）的，無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)由董事會(huì)審議。不設(shè)董事會(huì)的，由股東作出書面決議，并加蓋股東印章。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有一人公司持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法改制為公司?！睆纳鲜鑫募梢钥闯?，目前國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要限于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有一人公司。二、無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析（一）營(yíng)業(yè)稅對(duì)于采用無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行重組時(shí)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否征收營(yíng)業(yè)稅目前有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一認(rèn)為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，應(yīng)按贈(zèng)與視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅。比如母公司將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下；比如一人有限公司或者個(gè)體工商戶將土地、房屋劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。觀點(diǎn)二認(rèn)為：土地、房屋無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。目前有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕160號(hào)）規(guī)定：為妥善處理原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱建行股份）及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。此外，對(duì)于建銀投資將其擁有的固定資產(chǎn)出租給建行股份取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，自2005年1月1日起，3年內(nèi)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（二）土地增值稅《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條進(jìn)一步規(guī)定“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！必?cái)稅字（1995）48號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第四條進(jìn)一步對(duì)細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍進(jìn)行了明確：“細(xì)則所稱的贈(zèng)與是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非