【正文】 黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司會計制度目 錄第一章　總　則 第二章　資　產(chǎn) 第三章　負　債 第四章　所有者權(quán)益 第五章　收　入 第六章　成本和費用 第七章　利潤及利潤分配 第八章　非貨幣性交易 第九章　會計調(diào)整 第十章　或有事項 第十一章　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 第十二章　財務會計報告 附　件 　　第一章　總　則第一條　為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 第二條　凡完達山所屬或控制的下屬分公司、事業(yè)部，均執(zhí)行本制度。子公司參照本制度執(zhí)行。第三條　本制度是根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和企業(yè)會計制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況制定的。第四條　企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第五條　會計核算以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第六條　會計核算以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 第七條　會計核算劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。第八條　企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。第九條　企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 第十條　會計記錄的文字使用中文。第十一條　企業(yè)在會計核算時，遵循以下基本原則： (一)會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (二)企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 (三)企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (五)企業(yè)的會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 (六)企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。 (七)企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。 (八)企業(yè)的會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。(九)企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，在該會計期間內(nèi)確認。 (十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 (十一)企業(yè)的會計核算合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。(十二)企業(yè)在進行會計核算時，遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。(十三)企業(yè)的會計核算遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 　　第二章　資　產(chǎn)第十二條　資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 第十三條　企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 第一節(jié)　流動資產(chǎn)第十四條　流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。第十五條　企業(yè)應當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。第十六條　短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算： (一)短期投資在取得時按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： ，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。，或以應收債權(quán)換入的短期投資，按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應收債權(quán)的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關(guān)稅費后的余額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：(1)收到補價的，按應收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本； (2)支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本： (1)收到補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本；(2)支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。 以原材料換入的短期投資，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。 (二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 (三)企業(yè)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。 企業(yè)計提的短期投資跌價準備單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。 (四)處置短期投資時，將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。 企業(yè)的委托貸款，應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。 第十七條　應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應收款項(包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。 第十八條　應收及預付款項應當按照以下原則核算：(一)應收及預付款項按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 (二)帶息的應收款項，于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。 (三)到期不能收回的應收票據(jù)，按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。 (四)企業(yè)與債務人進行債務重組的，按以下規(guī)定處理：，企業(yè)實際收到的金額小于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。 ，按應收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 ，按應收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 如果涉及多項股權(quán)的，按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。 ，將未來應收金額小于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出；如果修改后的債務條款涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入。如果修改其他債務條件后，未來應收金額等于或大于重組前應收債權(quán)賬面余額的，則在債務重組時不作賬務處理，但應當在備查簿中進行登記。修改債務條件后的應收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應收債權(quán)進行會計處理。 (五)企業(yè)應于期末時對應收款項(不包括應收票據(jù)，下同)和其他應收款計提壞賬準備。 壞賬準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。 第十九條　待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用。待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。待攤費用按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。第二十條　存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應當按照以下原則核算。 (一)存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 ，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 ，按以下規(guī)定確定其實際成本： (1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本：，或以應收債權(quán)換入存貨的。按照應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：(1)收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；(2)支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費。減去補價后的余額，作為實際成本；(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 ，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 (二)按照計劃成本(或售價，下同)進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。 (三)須用或發(fā)出的存貨，自行采購的存貨按照實際成本核算的，應當采用加權(quán)平均法確定其實際成本；公司統(tǒng)一采購的存貨按照計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時采用一次攤銷法攤銷。(四)存貨定期盤點，每年至少盤點兩次（6月30日和12月31日前分別盤點）。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，于期末前查明原因，經(jīng)經(jīng)理(或廠長)會議批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 (五)企業(yè)的存貨在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。 在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 第二節(jié)　長期投資第二十一條　長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。長期投資單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。第二十二條　長期股權(quán)投資按照以下原則核算：(一)長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 ，或以應收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：(1)收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；(2)支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應