【正文】 會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與現(xiàn)行會(huì)計(jì)一般原則的沖突一、時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新隨著我國企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)日趨多元化，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求，更要關(guān)注潛在投資者的信息需求，以此增強(qiáng)其融資潛力。因此，向投資者和潛在的投資者等信息使用者提供有助于決策的、能反映企業(yè)公允價(jià)值（而非賬面價(jià)值）的會(huì)計(jì)信息，已成為新時(shí)期會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)與這一目標(biāo)相沖突。二、財(cái)務(wù)報(bào)告新目標(biāo)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則的沖突現(xiàn)行的會(huì)計(jì)一般原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的真實(shí)性、客觀性、可驗(yàn)證性，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)注重反映其交易事實(shí)和歷史交易成本，并強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)體性特征，對(duì)損益的確認(rèn)和計(jì)量注重穩(wěn)健原則。而新時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性特征，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)注重其公允價(jià)值，對(duì)損益的確認(rèn)和計(jì)量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。（一）歷史成本原則與企業(yè)資產(chǎn)公允計(jì)價(jià)的偏離在歷史成本原則下，由于技術(shù)進(jìn)步造成資產(chǎn)無形減值和關(guān)聯(lián)方交易的存在，過去形成的資產(chǎn)帳面價(jià)值與現(xiàn)行公允價(jià)值的偏離，不能得到及時(shí)的修正。如果企業(yè)提供的信息雖然在形式上是真實(shí)可靠的，但因與現(xiàn)行實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重偏離，則會(huì)誤導(dǎo)信息使用者的決策，產(chǎn)生這種矛盾的原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單一的歷史成本計(jì)量模式。（二）客觀性原則對(duì)企業(yè)整體價(jià)值判定的制約客觀性原則要求：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生；（2）交易價(jià)格已明確；（3）已獲得客觀憑證。這就使得人力資源、無形資產(chǎn)、經(jīng)理人員股票期權(quán)等可能對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大影響的因素由于不符合客觀性原則的要求而被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)告之外，從而導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。（三）謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)價(jià)值的低估謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)的是，不確認(rèn)可能發(fā)生的利益，但承認(rèn)可能發(fā)生的損失。美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其名著《會(huì)計(jì)原理》中指出，所謂的謹(jǐn)慎性原則，事實(shí)上導(dǎo)致對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和收益的低估。如今，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論不再片面強(qiáng)調(diào)應(yīng)預(yù)計(jì)可能的損失而不預(yù)計(jì)可能的收益。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第二號(hào)公告中提出“謹(jǐn)慎性表示對(duì)經(jīng)營環(huán)境的不確定的審慎處理。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告中謹(jǐn)慎性不應(yīng)等同于有意或一貫地低估凈資產(chǎn)和利潤?！笨傊?，新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新已成事實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的改造已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。尋求新框架，建立新原則，需要我們努力探索。（鐘俊華整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2003年第5期，作者：趙愛玲）當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究中的幾個(gè)問題當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，會(huì)計(jì)工作倍受各方面關(guān)注，如何做好會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是我們面臨的一大課題。一、會(huì)計(jì)理論研究功用會(huì)計(jì)理論研究的功用，主要有以下幾個(gè)方面：1.對(duì)過去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)。通過對(duì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，一方面可以從過去合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系；另一方面可以加深對(duì)過去不合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)張，企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的新問題也越來越多。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員以前未曾遇到過的，而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。這種情況下，一是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，二是需要會(huì)計(jì)理論研究者進(jìn)行研究，并提出可行的做法。通過會(huì)計(jì)理論研究，不但可以為準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，還可以向會(huì)計(jì)人員解釋為什么準(zhǔn)則要這么規(guī)定。通過會(huì)計(jì)理論研究，可以預(yù)測(cè)未來可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來的會(huì)計(jì)問題，并提出可行的處理方案。二、我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù)分析我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，需要我們以歷史的、辯證的眼光看問題。建國以來，盡管經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，我國的會(huì)計(jì)理論研究者仍不懈努力，為會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)作出了很大的貢獻(xiàn)。但從總體上看，目前我國的會(huì)計(jì)理論研究水平還有待提高。以下從幾個(gè)方面作出分析和討論：，我們應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象并積極努力?！　?，會(huì)計(jì)問題具有復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，需要在理論上加以研究。、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會(huì)計(jì)問題的研究。除以上所列的問題外，還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)期所出現(xiàn)的、與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的復(fù)雜問題值得我們探究。廣大會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性，積極努力，為我國會(huì)計(jì)理論研究獻(xiàn)出自己的才華。三、會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)遵循的一些原則1.堅(jiān)持雙百方針。，互相促進(jìn)。，不搞迷信崇拜。（李麗梅整理自《會(huì)計(jì)研究》2002年第5期，作者：劉玉廷）會(huì)計(jì)理論研究方法的比較分析一、會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演義方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會(huì)計(jì)模式，在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。1978年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。1986年，兩人出版的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》把實(shí)證會(huì)計(jì)研究提高到了一個(gè)嶄新的水平。此后，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累。二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼德《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中，大致可概括為：⑴提出了有效假設(shè)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型；⑵研究會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格的相關(guān)性；⑶對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)；⑷對(duì)會(huì)計(jì)信息和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)；⑸對(duì)會(huì)計(jì)人員及管理人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；⑹對(duì)會(huì)計(jì)與政治活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在我國目前的會(huì)計(jì)理論研究中，可作實(shí)證研究課題的有：⑴公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響；⑵公司為何要用某一信息披露策略；⑶公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響；⑷選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素；⑸會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果；⑹會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響；⑺會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果；⑻會(huì)計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性主要表現(xiàn)在：①利用粗略的替代變量來表示契約成本和政治成本。由于對(duì)所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示；②限定的線形模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測(cè)能力較低；③契約中的變量都是線形的，忽視了相互之間存在共線形；④大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑?？傊?guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。（鐘駿華整理自《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》2003年第2期，作者：劉中華）統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的核心一、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法之關(guān)系實(shí)證研究中的假設(shè)，是對(duì)所研究問題的結(jié)果或狀態(tài)的一種預(yù)期，需要通過假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)?。建立可證偽的假設(shè)就是建立可檢驗(yàn)的假設(shè)。假設(shè)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)方法的基本思路是利用樣本所提供的信息去論證是否可以據(jù)此推翻原假設(shè)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的唯一目的是，利用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)，解釋結(jié)果并得出結(jié)論。因此，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)是實(shí)證研究方法的核心。二、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會(huì)計(jì)一般實(shí)證過程中的體現(xiàn) 統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會(huì)計(jì)的一般實(shí)證過程中的核心作用可通過以下四個(gè)步驟來體現(xiàn)。第一步，提出原假設(shè)和備選假設(shè)第二步，選取作假設(shè)檢驗(yàn)用的統(tǒng)計(jì)量第三步，臨界區(qū)域的構(gòu)造及其利用第四步，顯著性水平的確定及臨界值的決定三、使用簡(jiǎn)單假設(shè)檢驗(yàn)應(yīng)注意的問題首先，在概率論中，兩個(gè)隨機(jī)變量X、Y之間的相關(guān)程度常用相關(guān)系數(shù)ρ表示，它實(shí)際是線性相關(guān)性，且須假設(shè)X、Y均來自正態(tài)總體。因而，H0:ρ=0，H1:ρ≠0 這種形式的檢驗(yàn)就很常見。若H0成立，則X、Y之間不存在相關(guān)關(guān)系，一般說來，我們也就不必關(guān)心它們了。其次，對(duì)容易量化與不容易量化者要有所選擇。在實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，這種形式的簡(jiǎn)單原假設(shè)檢驗(yàn)也很普遍，但形式上有變化。人們更常用回歸方程能否通過統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方式，來考慮兩個(gè)隨機(jī)變量是否有否相關(guān)關(guān)系（甚至因果關(guān)系）。最后，進(jìn)一步思考貝葉斯推斷的特點(diǎn)。進(jìn)行形如H0:ρ=0，H1:ρ≠0的原假設(shè)為簡(jiǎn)單假設(shè)的檢驗(yàn)，通常是不適當(dāng)?shù)?。事?shí)上，完全接受絲毫不差的ρ=0的可能性不存在。更合理的原假設(shè)應(yīng)該是ρ∈Θ0=(0b,0+b)，其中b0為某一常數(shù)，選擇b使ρ∈Θ0與ρ=0“難以區(qū)別”。貝葉斯方法認(rèn)為樣本的作用是使對(duì)θ的認(rèn)識(shí)深化，由先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布。后驗(yàn)分布包含了θ的先驗(yàn)信息與樣本觀測(cè)值提供的信息，從而形成貝葉斯推斷的基礎(chǔ)。問題在于，“先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布”是否具有完全性。特別是在經(jīng)典推斷與貝葉斯推斷所得結(jié)論不相協(xié)調(diào)時(shí)，更應(yīng)謹(jǐn)慎從事，例如可結(jié)合數(shù)據(jù)并注意到先驗(yàn)密度來對(duì)模型的適用性展開研究。這時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)就能發(fā)揮作用。（梅玲整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2003年第6期，作者：龔風(fēng)乾）會(huì)計(jì)研究方法論會(huì)計(jì)研究方法，又稱會(huì)計(jì)理論研究方法，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究所運(yùn)用的方法，即研究者為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論，在搜集和整理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)材料并開展理性思維的過程中采用的一切途徑、手段、工具和方法。一、會(huì)計(jì)研究方法體系的構(gòu)成會(huì)計(jì)研究方法體系是指各種會(huì)計(jì)研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。對(duì)于科學(xué)研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：科學(xué)研究方法是哲學(xué)方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學(xué)方法的概括。在科學(xué)的認(rèn)識(shí)過程所需采用的方法中，包括哲學(xué)方法、一般科學(xué)研究方法和特殊科學(xué)研究方法，構(gòu)成了上、中、下三個(gè)層次。會(huì)計(jì)研究方法體系也應(yīng)包括這三個(gè)層次：哲學(xué)方法。構(gòu)成我國會(huì)計(jì)理論研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是馬克思主義哲學(xué)。但是，西方科學(xué)哲學(xué)中的合理成分也應(yīng)當(dāng)為我所用。一般科學(xué)研究方法。一般科學(xué)研究方法為各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域提供了普遍應(yīng)用的一般方法，主要有：經(jīng)濟(jì)學(xué)方法；歷史的方法；邏輯的方法；系統(tǒng)論方法。特殊科學(xué)研究方法。特殊的科學(xué)研究方法是各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。由于數(shù)學(xué)、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用、行為科學(xué)等方面的方法大量導(dǎo)入會(huì)計(jì)學(xué)，使會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象外延和具體內(nèi)容迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)研究的具體方法也將是復(fù)合性的，即廣泛吸收各種適用于會(huì)計(jì)科學(xué)研究的方法，其中包括自然科學(xué)研究的方法、社會(huì)科學(xué)研究的方法和其他綜合性的研究方法。二、會(huì)計(jì)研究方法的選擇。會(huì)計(jì)研究方法的選擇應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的問題：要以研究目的為導(dǎo)向。為此，研究者應(yīng)當(dāng)采用演繹法和歸納法這些規(guī)范研究方法。要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景。研究方法具有客觀性，會(huì)計(jì)環(huán)境不同的國家也可以采用同樣的研究方法，同時(shí)我們?cè)谶x擇研究方法時(shí)還要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景。在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)研究方法仍然要以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究為輔。 （鐘駿華整理自《財(cái)會(huì)月刊》2003年第2期，作者：任春艷） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎樣制定的？我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎樣制定的？其程序是怎樣的？財(cái)政部日前制定發(fā)布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序》（以下簡(jiǎn)稱《程序》）將給您一個(gè)完整的答復(fù)。根據(jù)《程序》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草擬工作，實(shí)行項(xiàng)目起草組負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目起草組原則上以會(huì)計(jì)司各處為單位組成，吸收相關(guān)人員參加。草擬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為討論稿、征求意見稿、草案和送審稿。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程分為立項(xiàng)、起草、公開征求意見、發(fā)布四個(gè)階段。在立項(xiàng)階段，會(huì)計(jì)司根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見，向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和有關(guān)方面征求意見。立項(xiàng)意見應(yīng)包括對(duì)立項(xiàng)的背景和理由作出說明。會(huì)計(jì)司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和有關(guān)方面的意見和建議對(duì)立項(xiàng)意見作出修改和調(diào)整，按規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式立項(xiàng)。會(huì)計(jì)司應(yīng)將立項(xiàng)情況向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通報(bào)，并向社會(huì)公布。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)根據(jù)需要，結(jié)合確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目和立項(xiàng)意見，成立項(xiàng)目研究組，開展課題研究，形成研究報(bào)告。在起草階段，會(huì)計(jì)司根據(jù)立項(xiàng)組成項(xiàng)目起草組，并將項(xiàng)目起草組的成員及有關(guān)情況向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通報(bào)。項(xiàng)目起草組根據(jù)所承擔(dān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，及時(shí)提出工作計(jì)劃和時(shí)間表，在有關(guān)研究報(bào)告和實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草完成準(zhǔn)則討論稿，由會(huì)計(jì)司提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見，修改后形成征求意見稿。在公開征求意見階段，會(huì)計(jì)司應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會(huì)、研討會(huì)等形式，向社會(huì)廣泛征求意見。項(xiàng)目起草組應(yīng)對(duì)公開征求的意見進(jìn)行匯總，并根據(jù)反饋意見對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改，形成草案，由會(huì)計(jì)司再次提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見。在發(fā)布階段，項(xiàng)目起草組根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見對(duì)草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會(huì)計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審核后，由財(cái)政部發(fā)布并組織實(shí)施。《程序》還指出，已發(fā)布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如需進(jìn)行重大修訂，修訂程序同前。（陳玉媛整理自《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》2003年7月23日，作者：柴慧）中、日、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織，美國是較為典型的民間組織，中國則是典型的官方組織。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)是《證券交易法》，美國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)是《證券法》和《證券交易法》，中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的法律依據(jù)是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布方式日本的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是采取整套集中發(fā)布, 美國、中國采取的是擬定系統(tǒng)編號(hào)、陸續(xù)發(fā)布的方式。四、會(huì)計(jì)目標(biāo)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了會(huì)計(jì)的單一目標(biāo)，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了會(huì)計(jì)的雙重目標(biāo)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則反映了會(huì)計(jì)的多重目標(biāo)。五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)日本的《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》采取“形成結(jié)構(gòu)”的方式，包括一般原則、損益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則三部分，具有明顯的結(jié)構(gòu)特征；美國的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》不分層次結(jié)構(gòu)，按照每個(gè)專題分別制定；中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縱向上分