【正文】 論企業(yè)合理避稅 【作者】李曉光【作者身份】學(xué)士摘　要:加入WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也逐漸加快，中國(guó)企業(yè)將面臨來(lái)自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國(guó)企業(yè)所要考慮的重要措施之一。現(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國(guó)的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。一、引 言二、避稅的產(chǎn)生三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因四、合理避稅的特征五、合理避稅與偷稅的區(qū)別六、合理避稅的重要意義七、合理避稅的主要方式八、總 結(jié)一、引 言稅款征收與合理避稅，歷來(lái)是一個(gè)人們關(guān)注的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問(wèn)題之一。合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。二、避稅的產(chǎn)生避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因?yàn)橛辛藝?guó)家稅收才有納稅人的避稅，當(dāng)然也產(chǎn)生了國(guó)家財(cái)稅部門(mén)的反避稅。避稅在人類歷史上已經(jīng)存在了幾千年。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國(guó)家，國(guó)家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了很大的發(fā)展。從歷史上看，在中世紀(jì)的歐洲和春秋時(shí)代的中國(guó)都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機(jī)器大工業(yè)、生產(chǎn)社會(huì)化、科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過(guò)稅收占有社會(huì)財(cái)富的份額越來(lái)越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來(lái)越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。在此制度下，國(guó)家任何稅收的征收都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會(huì)制定，君主或國(guó)家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。這也就是說(shuō)現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。如果說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學(xué)基石。由上述可見(jiàn)，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開(kāi)合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的原因。利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。避稅正是這樣，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來(lái)達(dá)到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結(jié)果：納稅人為了抵制政府過(guò)重的稅收征收，為了維護(hù)本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來(lái)減輕或避開(kāi)其納稅負(fù)擔(dān)，就很容易受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責(zé)任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過(guò)程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無(wú)懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開(kāi)征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過(guò)關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂(lè)而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的原因交織在一起。稅收是無(wú)償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無(wú)疑會(huì)造成不良的影響。有些稅種，即使無(wú)利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國(guó)避稅打開(kāi)了方便之門(mén)。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來(lái)減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。具體地說(shuō)，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來(lái)主要有：納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說(shuō)明自己不是某種稅收的納稅人